Влияние переоценок на стоимость основных средств в налоговом учете

Пример 9. Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета

На балансе ЗАО находится офисное здание первоначальной стоимостью 100 млн. руб. и накопленным износом − 20 млн. руб. В январе 2007 г. руководство ЗАО приняло решение переоценить здание с коэффициентом 1,5.

Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете составляет 150 млн. руб., а сумма начисленного износа − 30 млн. руб. В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется на «старую» стоимость − 100 млн. руб.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно с учетом требований Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техниче­скими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.

Промышленное тепломассообменное оборудование: классификация и типы - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НКРФ).

Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также расхо­ды, понесенные в случаях достройки, дооборудования, ре­конструкции, модернизации, технического перевооруже­ния и частичной ликвидации основных средств (п.  1.1 ст. 259 НК РФ).

Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.

Расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст. 272 НК РФ в редакции Федерального за­кона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).