Принципы управленческого учета

4. Принципы управленческого учета

Важнейшей задачей бухгалтерского учета является подготовка экономической, финансовой информации, которая бы помогла ад­министрации предприятия (менеджерам подразделений, высшему руководству), его акционерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения. В России и во многих зарубежных странах формирование учетно-аналитической информации осуществляется на основе опреде­ленных общепринятых единых правил, норм, стандартов, получив­ших название «принципов бухгалтерского учета».

Особенностью управленческого учета является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы (допущения) веде­ния финансового учета применяются и в управленческом учете. Итак, базовыми принципами как финансового, так и управленче­ского учета в Российской Федерации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» являются следующие:

— допущение имущественной обособленности;

— допущение непрерывности деятельности предприятия;

— допущение последовательности применения учетной политики;

— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 Допущение имущественной обособленности означает, что иму­щество и обязательства экономического субъекта обособлены от имущества и обязательств собственников как данного предпри­ятия, так и других организаций, т. е. на балансе предприятия не должно быть не принадлежащего ему имущества. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета.

Допущение непрерывной деятельности предприятия соответст­вует принципу продолжающейся деятельности предприятия, кото­рый применяется в странах с развитой рыночной экономикой.

Рекомендуемые материалы

В соответствии с данным допущением при ведении бухгалтерско­го учета и представлении отчетности исходят из предположения, что предприятие будет работать длительное время и не ставит пе­ред собой цель прекратить свою деятельность в ближайшем или отдаленном будущем. Пункт 23 МСФО 1 гласит: «Когда руково­дство в процессе формирования мнения осведомлено о существен­ных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способностях компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти не­определенности должны раскрываться». В России в настоящее время многие предприятия создаются на сравнительно короткий период времени с целью ликвидации в будущем, многие находят­ся в тяжелом финансовом положении, на грани банкротства. В связи с этим данное допущение не соблюдается в полной мере.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что правила ведения учета конкретного предприятия по­следовательно применяются от одного отчетного периода к друго­му, что создает определенную стабильность ведения бухгалтерско­го учета. Например, если предприятие сочло ФИФО наиболее подходящим для себя методом оценки материально-производст­венных запасов, то данный метод должен применяться в течение длительного периода времени. Если в силу изменяющихся усло­вий, производственной необходимости предприятие решило ис­пользовать какой-либо другой, метод, то причина такого решения, влияние его на финансовые результаты должны быть подробно объяснены и отражены в отчетности.

Согласно допущению временной определенности фактов факты хозяйственной жизни предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной практике учета данное допу­щение рассматривается как принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в учете при исчислении финансового результата независимо от того, когда они получены или произведены, важен отчетный период, к которому они отно­сятся. Ранее в отечественной практике принцип начисления при­менялся в основном при учете расходов (начисление заработной платы, амортизации). В отношении доходов от основной деятель­ности, точнее, в отношении признания момента выручки от реали­зации продукции (работ, услуг) до 1995 г. действовало положение, что выручка от реализации продукции могла признаваться либо  «по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

С 1995 г. допущение временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов (Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661; Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. №115). В настоящее время момент возникновения дохода и расхода опре­деляется принятыми в 1999 г. Положениями «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Кроме вышеперечисленных допущений в управленческом и финансовом учете применяются и другие принципы.

Принцип стоимостной оценки использования единых единиц из­мерения для планирования и учета. Наличие денежного измери­теля в отечественном учете не декларируется, но на практике со­блюдается. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку. Необходимо отметить, что финансовый результат деятель­ности предприятия непосредственным образом зависит от выбора единицы и метода измерения. Основой общепринятых методов оценки имущества и обязательств является метод оценки на дату совершения операции или метод исторической оценки (при необ­ходимости историческая оценка корректируется до реальной, т. е. фактической).

В международной практике учета большое значение имеет принцип соответствия, непосредственным образом связанный с вышеописанным допущением. Согласно этому принципу в целях правильного определения результата от хозяйственных операций доходы и расходы оцениваются вне зависимости от того момента, в котором осуществляются денежные поступления и платежи. За­дача состоит в установлении соответствия между выручкой и рас­ходами.

Принцип формирования внутренней отчетности состоит в ин­формативном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках предприятия. При составлении внутренней отчетности используются данные как управленческого учета, так и финансо­вого, которые комплексно дополняют друг друга и в дальнейшем используются многократно при принятии различных управлен­ческих решений. Внутренняя отчетность является конфиденци­альной, о чем гласит Закон о бухгалтерском учете (ст. 10, п. 4): «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Отчеты подразделений, составленные на основе первичной учетной ин­формации, в дальнейшем анализируются, обобщаются, их содер­жание зависит от целевого назначения, должностей админист­рации, для кого они подготовлены. Состав и формы внутренних отчетов, сроки составления и представления, периодичности, пе­речень (список) пользователей внутренней отчетности устанав­ливаются самим предприятием. Внутренняя отчетность служит основой для построения на предприятиях систем управленческо­го учета.

Управленческий учет основывается также на принципе бюд­жетного (сметного} управления финансово-хозяйственной дея­тельностью предприятия. Составление смет, представляющих со­бой официальный документ, план управления предприятием, вы­раженный в стоимостном выражении и ставящий реалистичные, выполнимые цели, позволяет осуществлять процесс планирова­ния, контроля и регулирования деятельностью предприятия. К ос­новным направлениям составления сметы относятся определение целей будущей деятельности и периодическое сравнение получен­ных результатов с поставленными целями. Определение целей бу­дущей деятельности относится к функции планирования, а перио­дическое сравнение фактических результатов с поставленными ориентирами — к функции контроля.

Одним из основополагающих принципов системы управленче­ского учета является оценка результатов деятельности струк­турных подразделений предприятия, которая позволяет оценить эффективность их работы, координировать их деятельность, доби­ваться согласованности поставленных задач, когда интересы каж­дого конкретного работника, каждого сегмента предприятия сов­падают с интересами организации в целом, принимать стратегиче­ские управленческие решения.

Наряду с принципами (допущениями) бухгалтерского учета большое значение имеют предъявляемые к нему требования, важ­нейшими и определяющими из которых являются:

Требование полноты предусматривает отражение в учете и от­четности всех важных с финансовой, юридической и экономиче­ской точек зрения фактов хозяйственной деятельности предпри­ятия.

Требование своевременности, введенное ПБУ 1/98, означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Значительное опоздание в представлении информации может привести к потере ее значения в дальнейшей деятельности предприятия.

В лекции "Назначение и характеристики" также много полезной информации.

Требование осмотрительности, которое представляет большую готовность менеджеров к признанию в бухгалтерском учете расхо­дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допус­кая создания скрытых резервов. Данное требование соответствует общепринятому принципу осторожности или консерватизма (еще его называют принципом наименьшей оценки), обязывающему учитывать все факторы, которые могут повлиять на финансовое положение предприятия. При этом убытки должны быть отраже­ны в финансовом отчете, даже если вероятность их возникновения становится известной после даты, по состоянию на которую со­ставляется баланс. Прибыли могут быть отражены только тогда, когда они реально, фактически получены. Таким образом, бухгал­тер должен быть готов ко всем возможным потерям, но не должен предвосхищать прибыль; бухгалтер должен выбрать такой метод оценки активов, который ведет к меньшей стоимости.

В практике Российского учета требование осмотрительности применяется с 1993 г. в отношении таких видов активов, как мате­риальные ценности и финансовые вложения. Примером практиче­ского применения данного принципа является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с кото­рым сырье, материалы, готовая продукция, товары в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года, на которые цены снизились в течение отчетного года, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, должны отра­жаться по цене возможной реализации, если она ниже первона­чальной стоимости приобретения.

Такие же нормы содержатся в действующем с 1999 г. Положе­нии по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в отношении финансовых вложений. В пункте 45 названного Положения говорится, что «вложения ор­ганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондо­вой бирже, и котировка которых регулярно публикуется, при со­ставлении бухгалтерского баланса отражаются по состоянию на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резер­ва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансо­вых результатов в коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации».

Требование приоритета содержания перед формой является но­вым в отечественном учете и означает, что отражение в бухгалтер­ском учете фактов хозяйственной деятельности происходит исхо­дя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Это требование не могло применяться в условиях административно-командной сис­темы хозяйствования. В настоящее время в современной методо­логии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению рамок использования данного требования. Положе­ние по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) представляют одну из попыток применения данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерско­го учета в России.

Требование непротиворечивости должно обеспечить постоянное тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каж­дого месяца.

Требование рациональности состоит в том, что учетная полити­ка должна предполагать рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельно­сти и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бух­галтерского учета с реальным полезным эффектом от ее действия. Примером требования рациональности может быть разумное со­вмещение функций финансового учета с функциями управленче­ского учета, основной задачей которого является обеспечение ру­ководства информацией для оперативного управления.