Бухгалтерские счета
1. Бухгалтерские счета: назначение, строение, классификация.
Понятие бухгалтерского счета.
Назначения и структура бухгалтерских счетов.
Классификация бухгалтерских счетов.
План счетов бухгалтерского учета: его содержание и назначение
Понятие бухгалтерского счета.
Счет − это инструмент учета и группировки однородных активов и пассивов и операций.
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.).
Счета бухгалтерского учета, как правило, соответствуют статьям баланса.
Рекомендуемые материалы
Каждый счет имеет шифр и название. Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр, применяемый только в бухгалтерии. В нем фиксируется движение (приход, расход) и состояние (сальдо) хозяйственных средств и их источников.
Назначение счета.
Счета являются накопителями данных, которые затем обобщаются и используются для составления различных сводных отчетных документов, в том числе периодических и годовых балансов. Учет средств ведется непрерывно и последовательно, поэтому в любой момент времени можно определить состояние объекта учета.
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.
Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.
Структура счета.
По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу). Левая сторона − дебет, правая − кредит. Одна сторона счета используется для записей увеличения, а другая - для записей уменьшения. Таким образом, обособленно группируются приходные и расходные операции, а также общий итог по приходу и расходу. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода.
Счет ___________________ (название счета) | |
Дебет | Кредит |
..... ..... | ..... ..... |
Оборот (дебетовый) | Оборот (кредитовый) |
Дебет (от лат. «должен») − отсюда дебитор, должник или заемщик.
Кредит (от лат. «доверил») − кредитор, заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.
Таким образом термины отражают, что один субъект доверил свои средства, а другой ими распоряжается.
Остаток средств и источников на начало и конец месяца на счете называется сальдо.
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо − начального остатка имущества или источников его формирования. Сальдо (от итал. «расчет»). При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных − по кредиту.
Затем отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. При этом суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, уменьшающие − на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение − по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение − по кредиту счета, а уменьшение − по дебету.
Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым. При подсчете оборотов нач. остаток не учитывается.
Конечный остаток, то есть конечное сальдо, подсчитывают, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны счета. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Конечное сальдо является начальным для записей по счету в следующем месяце.
Виды бухгалтерских счетов и их соотношение с балансом
По отношению к балансу счета неоднородны. Они могут отражать левую сторону баланса (актив), то есть то имущество, которым располагает организация, либо правую сторону баланса (пассив) − источники средств, за счет которых приобретено это имущество. В соответствии с этим признаком все счета подразделяются на:
— активные;
— пассивные;
— активно-пассивные.
Счета, соответствующие левой, имущественной стороне баланса, называются активными. На них учитывают имущество и операции по производству и заготовлению (01 «Основные средства», 50 «Касса», 20 «Основное производство» и др.).
1) Сальдо на начало − всегда по дебету. Показывает наличие имущества на нач. месяца.
2) Увеличение имущества − по дебету, а выбытие (расходование) − по кредиту.
3) Сальдо на конец рассчитывают по формуле: = + −
Счета, предоставляющие нам информацию о правой стороне баланса, то есть об источниках образования имеющегося у организации имущества и обязательств по его оплате, называются пассивными счетами. На них учитывают источники формирования имущества организации, т.е. капитал и обязательства (задолженности). Это счета 80 «Уставный капитал», 82 «Добавочный капитал», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
4) Сальдо на начало − всегда по кредиту. Показывает величину капитала и наличие задолженности на начало отчетного периода.
5) Увеличение капитала и задолженности − по Дт., а уменьшение (погашение) − по Кт.
6) Сальдо на конец рассчитывают по формуле: = + −
= + − |
= + − |
Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, − активно-пассивные.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Например, счетом с односторонним сальдо является счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двусторонним (развернутым) сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту − кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеют и записи по кредиту счета; − либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Арифметическим путем сальдо по 76 счету не определяют, а берут из оборотной ведомости по аналитическим счетам к сч. 76.
либо-либо |
|
Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана далее.
Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.
В результате использования счетов в любой момент мы можем получить полную информацию о финансовом состоянии организации. Для этого нужно лишь объединить в едином документе сальдо по всем счетам. Это и будет баланс.
Баланс — сводная информация о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.
Сущность и значение двойной записи на счетах
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.
Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой (статьей).
Составить бухгалтерскую проводку − значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Проводка отражает, откуда мы взяли средства и куда их вложили, или что мы получили и кому за это должны. Но это в упрощенном виде.
Связь между счета, возникающая в результате операции называется корреспонденцией, а счета − корреспондирующими.
Применение двойной записи чрезвычайно важно для бухгалтерского учета, так как именно двойная запись;
— обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в систему;
— позволяет получить информацию о движении ХС и источниках их образования;
— показывает, откуда поступили средства и на какие цели были израсходованы;
— позволяет проверить правомерность осуществления каждой выполняемой операции, отражаемой на счетах и в балансе;
— обеспечивает выявление ошибок, так как суммарный оборот по дебету всех счетов должен быть равен суммарному обороту по кредиту всех счетов. В этом равенстве заключается суть баланса.
Типы хоз. операций и их влияние на бух. баланс.
Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций, влияющих на изменение баланса. Все хоз. операции, осуществляемые на предприятии вызывают изменение определенных статей баланса. Все операции можно разделить на 4 типа.
I тип. Активный − когда оба счета, на которых происходят изменения, являются активными. Одна статья актива увеличивается, а другая статья актива уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса при этом не меняется.
Пример. Сняты деньги с расчетного счета в кассу:
+ 70 руб. Д-т 50 «Касса» (А)
− 70 руб. К-т 51 «Расчетный счет» (А)
II тип. Пассивный − когда оба счета, на которых происходят изменения, являются пассивными. Одна статья пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса при этом не меняется.
Пример. Увеличен резервный капитал за счет имеющейся прибыли:
+ 100 руб. Д-т 82 «Резервный капитал» (П)
− 100 руб. К-т 84 «Нераспределенная прибыль» (П)
III тип. Активно-Пассивный в сторону увеличения − когда один счет активный, а другой пассивный. Две статьи (одна актива, а другая − пассива) увеличивается на одну и ту же сумму. Итог баланса увеличивается на ту же сумму.
Пример. Получен краткосрочный кредит на сумму 15000 руб.
+ 15000 руб. Д-т 51 «Расчетный счет» (А)
+ 15000 руб. К-т 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (П)
IV тип. Активно-Пассивный в сторону уменьшения − когда один счет активный, а другой пассивный. Две статьи (одна актива, а другая − пассива) уменьшаются на одну и ту же сумму. Итог баланса уменьшается на ту же сумму.
Пример. Выплачена зарплата из кассы − 9000 руб.
− 9000 руб. Д-т 50 «Касса» (А)
− 9000 руб. К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П)
Тип | Актив | Пассив |
I. Активный | ± | |
II. Пассивный | ± | |
III. А−П # | + | + |
IV. А−П $ | − | − |
Составление бухгалтерских статей (проводок). Хронологические и систематические записи
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.
Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.
Пример сложной проводки. От подотчетного лица поступили па склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции имеет следующий вид:
Дебет счета 10 «Материалы».................................................2000 руб.
Дебет счета 50 «Касса».............................................................100 руб.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»..........2100 руб.
Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).
Синтетический и аналитический учет
4. По степени детализации данных счета делятся на:
• синтетические счета (10 «Материалы»).
• субсчета (10.1 «Сырье и материалы»).
• аналитические счета («ламинат», «ДВП», «ДСП»).
Счета бухгалтерского учета, как правило, соответствуют статьям баланса. На них отражаются обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации.
Синтетические счета − это счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Аналитический учет – это учет, который ведется на аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Это количественно-суммовой учет; он может вестись и в денежном и в натуральном выражении. Поэтому в основном он ведется на складах. В то время как синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но в бухгалтерии на некоторых счетах также может вестись аналитический учет, например на сч. 70.
Связь синтетического счета с аналитическими прямая и проявляется в следующем:
1) К синтетическому счету открывают несколько аналитических (в дополнение), с целью его детализации и получения частных показателей но каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.
2) Остатки (сальдо) на начало и конец отчетного периода одного синтетического счета должны быть равны остаткам на начало и конец отчетного периода всех аналитических счетов, открытых в дополнение этого синтетического счета. СН, К (С.СЧ.)= ∑ СН, К (А.СЧ.)
3) Обороты одного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов. ОбД-т (С.СЧ.)= ∑ ОбД-т (А.СЧ.) и ОбК-т (С.СЧ.)= ∑ ОбК-т (А.СЧ.)
4) Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов.
5) После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета 01 «Основные средства», 10, 25, 26, 70, 71 и др.).
Некоторые сложные синт. счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп (т.е. субсчетов). Например, в дополнение синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом 70 «Расчеты по оплате труда» и др.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
Синтетические счета называют счетами первого порядка.
Субсчета называют счетами второго порядка.
Далее идут аналитические счета III, IV и т.д. порядков.
Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы».
Оборотные ведомости
Оборотная ведомость − это основное средство контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета. Равенство итогов всех трех пар колонок ОВ по синтетическим счетам свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Также данные ОВ по синтетическим счетам используют для составления нового баланса, т.к. основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.
ОВ, по сути, является балансом организации за рассматриваемый период, но в несколько иной форме. ОВ составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам − в конце отчетного периода (обычно месяца). Компьютерные программы по ведению учета позволяют составлять оборотную ведомость ежедневно и даже после проведения каждой операции.
Оборотная ведомость
Балансовый счет | Сальдо на начало периода, руб. | Оборот за период, руб. | Сальдо на конец периода, руб. | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит |
01 .... | ||||||
Итого | 5000 | 5000 | 12000 | 12000 | 9000 | 9000 |
Для составления оборотной ведомости используют данные о начальных остатках, оборотах за период и конечных остатках синтетических счетов.
В ОСВ по синтетическим счетам в строке «Итого» должно быть три пары равных результатов:
1) одинаковые остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;
2) одинаковые обороты по дебету и кредиту за отчетный период;
3) одинаковые остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое и третье равенства объясняются тем, что итоговые показатели, как начальные, так и конечные, по дебету отражают сумму всех средств предприятия, а по кредиту — сумму источников формирования этих средств. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов раины).
Второе равенство объясняется тем, что все операции отражаются в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов.
Получение равных итогов по трем парам, колонок оборотной ведомости свидетельствует о том, что записи на счетах бухгалтерского учета сделаны без ошибок. Однако некоторые ошибки все-таки могут быть не выявлены, но их набор весьма ограничен. Равенства не будут нарушено:
— при записи одной и той же операции на счетах несколько раз;
— при пропуске операций;
— при записи операции в равной, но неправильной сумме;
— при записи операции на неправильных счетах.
Для выявления таких ошибок записи по синтетическим счетам сверяют с хронологическими записями, которые ведутся в регистрационном журнале, карточках и т.п., а также с данными инвентаризации, сверки расчетов и т.д. Кроме того в качестве инструмента контроля может применяться визуальная проверка сальдо по счетам «на смысловую нагрузку». Например, сальдо по активному счету не может быть кредитовым, а по пассивному — дебетовым.
ОВ может составляться также и по аналитическим счетам. Причем в отличие от ОВ по синтетическим счетам она может отражать показатели не только в денежном, но и в натуральном выражении. ОВсти по аналитическим счетам составляют по различным формам.
Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то ОВ по аналитическим счетам составляется по форме ОВ по синтетическим счетам.
Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.
ОВсти по аналитическим счетам, так же как и ОВ по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам.
Итоги ОВ по аналитическим счетам должны быть равны итогам соответствующего синтетического счета.
Также их используют для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.
ОВ по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (который является активно-пассивным) применяют, для выведения конечных остатков счета 76.
Однако следует признать, что возможности ОВ по Ссч. ограничены. Ее данные не дают информации о том, откуда поступили средства и куда они направлены. Эти сведения можно получить из шахматной ОВ.
В шахматной ведомости каждому счету и субсчету, которые были использованы для отражения хозяйственных операций, выделяется отдельная строка и столбец (графа). При этом в последней графе отражаются итоговые суммы (обороты за период) по дебету, а в последней строке — итоговые суммы по кредиту. Их пересечение должно дать одну сумму, которая относится как к дебету, так и к кредиту. Ведомость заполняется путем проставления итоговых оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого.
Она очень удобна при небольшой номенклатуре счетов. Но при увеличении номенклатуры счетов ведомость становится очень большой, ей неудобно пользоваться, строчки и столбцы начинают путаться и т.п.
В отличие от сальдовой оборотной ведомости шахматная ведомость не дает информации об остатках по счетам на начало и конец отчетного периода, но обороты в ней представлены развернуто.
+ ОСВ используя три равенства ее итогов, можно выявить ошибки в записях по счетам.
+ ОСВ используя данные об остатках на начало и конец можно составить баланс.
− ОСВ ее данные не дают информации о том, откуда поступили средства и куда они направлены
+ ШОВ ее данные дают информацию о том, откуда поступили средства и куда они направлены
+ ШОВ обороты в ней представлены развернуто
− ШОВ не дает информации об остатках по счетам на начало и конец отчетного периода, поэтому ее нельзя использовать для составления баланса.
− ШОВ При большом количестве задействованных счетов она становится громоздкой и анализировать ее становится трудно.
План счетов бухгалтерского учета: его содержание и назначение
План счетов − это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. ПС вместе с инструкцией по его применению, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Разновидности Плана счетов:
− единый План счетов бухгалтерского учета ФХД О (разработал Минфин);
− План счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях (Минфин);
− План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (ЦБ РФ)
− Рабочий План счетов, утверждаемый самой организацией (в Учетной политике).
В ПС закреплены названия и номера синтетических счетов и субсчетов.
Синтетическим счетам присвоены двузначные коды, забалансовым — трехзначные.
В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Основой группировки являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.
I. Внеоборотные активы (счета 01−09);
II. Производственные запасы (счета 10−19; кроме 12, 13, 17, 18);
III. Затраты на производство (счета 20−39; кроме 22, 24, 30−39);
IV. Готовая продукция и товары (счета 40−49; кроме 47, 48, 49);
V. Денежные средства (счета 50−59; кроме 53, 54, 56);
VI. Расчеты (счета 60−79; кроме 61, 64, 65, 72, 74, 78);
VII. Капитал (счета 80−89; кроме 85, 87, 88, 89);
VIII. Финансовые результаты (счета 90−99; кроме 92, 93, 95);
Отдельно выделены забалансовые счета (001−011).
Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.
Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»).
Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (III-VI разделы).
Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по степени ликвидности — от труднореализуемого к легкореализуемому.
В последующих разделах (VI−VIII) отражены источники формирования имущества.
Обязательства организации отражены в VI разделе.
Связь бух. счетов с балансом.
Учесть все хоз. процессы в самом балансе невозможно (это очень неудобно) поэтому для текущего учета предприятия используют счета.
Счета связаны с балансом только начальными и конечными остатками (сальдо). А все текущие изменения в балансе не отражают.
Если за период не происходит никаких операций, то сальдо по счету на начало и конец равно.
Классификация бухгалтерских счетов
Классификация счетов − это их систематизация по какому-либо признаку.
Счета классифицируют:
1. По принадлежности имущества и обязательств:
• балансовые (01 − 99)
• забалансовые (001 − ...)
2. По отношению к сторонам баланса:
• активные (01, 10, 20, 50, ...)
• пассивные (02, 05, 42, 66, 67, 70 ...)
• активно-пассивные (68, 69, 76, 90, 91, 99 ...)
3. По экономическому содержанию
• счета учета хозяйственных средств (см. таблицу).
• счета учета хозяйственных процессов (см. таблицу).
• счета учета источников образования средств (см. таблицу).
4. По степени детализации данных:
• синтетические счета (10 «Материалы»).
• субсчета (10.1 «Сырье и материалы»).
• аналитические счета («ламинат», «ДВП», «ДСП»).
5. По назначению:
-Основные счета
• инвентарные (активные) − 01, 10, 21, 41,
• фондовые [капитала] (пассивные) − 80, 82, 84, 86.
• денежные [денежных средств] − 50, 51, 52, 55, 57, 58.
• расчетные [расчетов] − А 19, 45, 46; П 66, 67, 70; АП 60, 62, 68, 69, 71, 73.
-Регулирующие счета
• дополнительные − 83.
• контрарные (контрактивные и контрпассивные) − 02, 05, 14, 42.
• контрарно-дополнительные − 09, 16, 77.
-Операционные
• собирательно-распределительные − 25, 26, 94
• бюджетно-распределительные − 96, 97, 98
• калькуляционные − 20, 23, 28.
• сопоставляющие − 15, 40, 90, 91.
-Финансово-результативные − 99
-Забалансовые
• депозитно-имущественные − 001-006, 011.
• контрольные − 007, 010.
• условных прав и обязанностей − 008, 009.
3. Группировка счетов по экономическому содержанию
I. Счета учета хозяйственных средств | ||
Назначение счета | Номер и название счета | Характеристика |
Счета учета средств труда | 01 «Основные средства» 03 «Дох. влож. в мат. ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоб. активы» | Отражается информация об имуществе организации, предназначенном для использования в качестве орудий производства для воздействия на предметы труда |
Счета учета предметов труда | 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» | Отражается информация об имуществе организации, предназначенном для использования в процессе ее деятельности в качестве сырья и материалов |
Счета учета денежных средств | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» | Отражается информация об имуществе организации, находящемся в виде наличных и безналичных денежных средств |
Счета учета средств в расчетах | 62 «Расч. с покуп. и заказчиками» 71 «Расчеты с подотч. лицами» 73 «Расч. с перс. по проч. операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расч. с разн. деб. и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» | Отражается информация об имуществе организации, находящемся в виде причитающейся к получению задолженности |
II. Счета учета хозяйственных процессов | ||
Назначение счета | Номер и название счета | Характеристика |
Счета учета средств, вложенных в основную деятельность организации | 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные произв-тва» 25 «Общепроизводственные расх.» 26 «Общехозяйственные расх.» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (р, услуг)» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» | Предназначены для отражения информации о хозяйственных процессах, осуществляемых в организации – производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и реализации продукции или товаров |
III. Счета учета источников средств | ||
Назначение счета | Номер и название счета | Характеристика |
Счета учета источников собственных средств | 80 «Уставный капитал» 81 «Собственные акции (доли)» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). 86 «Целевое финансирование» 99 «Прибыли и убытки» | Предназначены для отражения информации об источниках образования объектов хозяйственных средств организации, принадлежащих ей на праве собственности, то есть капитале организации, резервах и финансовых результатах |
Счета учета источников привлеченных средств | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Предназначены для отражения информации о причитающейся к перечислению задолженности |
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» | ||
Классификация счетов по назначению и структуре
С точки зрения структуры счета бухгалтерского учета делятся на две большие группы: балансовые и забалансовые.
Балансовые счета − это счета, предназначенные для учета собственных средств организации, источников их формирования и операций с ними.
Забалансовые счета − используют для учета имущества, не принадлежащего данной организации (находящегося во временном пользовании или распоряжении), а также ряда операций, которые не отражаются в балансе.
Классификация балансовых и забалансовых счетов по их назначению и структуре представлена в таблице.
• инвентарные (активные) − 01, 10, 21, 41,
• фондовые (пассивные) − 80, 82, 84, 86.
• денежные [денежных средств] − 50, 51, 52, 55, 57, 58.
• расчетные [расчетов] − А 19, 45, 46; П 66, 67, 70; АП 60, 62, 68, 69, 71, 73..
Группировка балансовых и забалансовых счетов по назначению
Основные счета | |||
| Номер и название счета | Характеристика | |
Инвентарные (активные) | 01 «Основные средства» 03 «Доходные влож. в мат. ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоб. активы» 11 «Животные на выращ. и откорме» 10 «Материалы» 21 «П/ф собственного производства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 81 «Собственные акции (доли)» | Предназначены для учета имущества предприятия, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации | |
Денежные [денежных средств] | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» | ||
Фондовые [капитала] (пассивные) | 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 86 «Целевое финансирование» | Предназначены для учета капитала и средств целевого финансирования | |
Расчетные | Активные | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 45 «Товары отгруженные» 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» | Отражается образование и движение дебиторской задолженности |
Пассивные | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 70 «Расч. с персоналом по опл. труда» | Отражается образование и движение кредиторской задолженности | |
Активно-пассивные | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 66 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 71«Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» | Применяются для отражения взаимных расчетов предприятия с другими хозяйствующими субъектами |
Регулирующие счета | ||
Дополнительные | 83 «Добавочный капитал» | Увеличивают оценку объекта, являясь дополнительными к основным счетам. Если основной счет активный - они активные, если пассивный - они пассивные |
Контрарные | 02 «Амортизация ОС» 05 «Амортизация НМА» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 42 «Торговая наценка» | Уменьшают оценку объекта, являясь противоположными основным счетам. Если основной счет активный, они пассивные, и наоборот. |
Контрарно-дополнительные | 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» 09 «Отложенные налоговые активы» 77 «Отложенные нал. обязательства» | Могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основном счете |
Операционные счета | ||
Собирательно-распределительные | 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Активные счета. По их дебету собираются затраты, которые затем распределяются по объектам учета. Никогда не имеют сальдо |
Бюджетно-распределительные | 96 «Резервы предстоящих расходов» 97 «Расходы будущих периодов» 98 «Доходы будущих периодов» | Могут быть активными и пассивными. Предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам, чтобы устранить колебания себестоимости продукции. |
Калькуляционные | 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» | Активные счета. Используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). |
Сопоставляющие | 15 «Заготовление и приобретение- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» | Активно-пассивные счета. Применяются для выявления результатов от продажи и иных операций, связанных с получением доходов и расходов. Могут отражать один объект в разных оценках. |
Финансово-результативные счета | ||
99 «Прибыли и убытки» | Предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности |
Забалансовые счета | ||
Депозитно-имущественные | 001 «Арендованные ОС» 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа» 006 «Бланки строгой отчетности» 011 «ОС, сданные в аренду» | Применяются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании |
Контрольные | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 010 «Износ основных средств» | Предназначены для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются на балансовых счетах |
Условных прав и обязательств | 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Лекция "2 Изменение государственной системы в период республики" также может быть Вам полезна. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» | Используются для получения показателей о выполнении хозяйственных договоров, обязательств и т.п. |