автореферат (Правовой механизм противодействия злоупотреблению правом в международной налоговой практике Швейцарской Конфедерации), страница 7

В случае наличия неразрешимогоконфликта между вышеуказанными нормами, в соответствии с принципоммеждународно-правового толкования международно-правовые нормы имеютприоритет перед национальным законодательством. Однако принцип запретапроизвола, установленный в ст. 9 Федеральной Конституции Швейцарии, имеетприоритет перед нормами международных договоров (принцип treaty override).32Федеральный суд Швейцарии выражал позицию, что определяющим признакомналичия злоупотребления в свете положений Решения Федерального совета от 1962года является не отсутствие налогообложения как такового, а получения доступа кльготам лицами, не имеющими на это права.

С точки зрения швейцарскойправоприменительной практики, злоупотребления положениями международныхдоговоров следует рассматривать в качестве злоупотребления положениямишвейцарского национального права. В диссертации было установлено, что цельпринятия Решения Федерального Совета от 1962 года заключалась в том, чтобыпротиводействовать тому, что освобождением от налога у источника прямо иликосвенно пользовались лица, не имеющие на это права.

Поскольку швейцарскийнеписаный запрет на злоупотребление нормами международных договоровправоприменительная практика выводит из ст. 9 Конституции, исходя изприоритета норм Конституции Швейцарии над нормами международныхдоговоров, по сути, в Швейцарии национальные правила против злоупотребленийимеют приоритет перед положениями международных налоговых договоров,сформулированными в целях противодействия злоупотреблению нормами такихдоговоров. На основе проведенного анализа в диссертации предложен и обоснованкомплекс мер по совершенствованию российского правового регулированияпротиводействия злоупотреблению положениями международных налоговыхдоговоров.

Указанные изменения целесообразно осуществить путем внесенияпоправок в Налоговый кодекс РФ, принятием Министерством финансов РФкомплексных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам и налоговымагентам, согласования новых текстов налоговых договоров и совершенствованиямеждународного обмена налоговой информацией. Приведенные в диссертациирекомендации нашли отражение в положениях, выносимых на защиту, и включаютвозможность закрепления в национальном законодательстве РФ положений озлоупотреблении правом в налоговых целях. В результате осуществленияуказанныхмермеждународныхдолжнадостигатьсяналоговыхзадачадоговоров,справедливогопримененияратифицированныхРоссийскойФедерацией, и затруднения получения частными лицами неправомерного доступа33к льготам, предусмотренным международными налоговыми договорами, а такжерешаться задача устранения недобросовестной конкуренции среди участниковпредпринимательскойдеятельности.Совершенствованиеправовогорегулирования в области применения российских международных налоговыхдоговоров должно способствовать снижению как рисков двойного, так и«недостаточного»налогообложения,противодействоватьманипулированиюдоходами и расходами, размыванию налоговой базы российских и иностранныхорганизаций в России.В заключении подводятся итоги диссертации, обобщаются выводы,полученные в ходе проведенного исследования.Основные положения диссертации отражены в следующих публикацияхавтора общим объемом 3,2 п.л.

Все публикации по теме диссертации.В рецензируемых научных изданиях:1. Кирилловналогообложения:А.В.СоглашенияпротиводействиеобизбежаниизлоупотреблениямдвойногоположениямивШвейцарии // Налоговед. – 2012. – № 12. – С. 75-83. – 0,5 п.л.2. Кириллов А.В. Соотношение национальных и международных нормо противодействии злоупотреблению правом в законодательстве и судебнойпрактике Швейцарии // Налоговед. – 2013. – № 3. – С. 75-86 – 0,7 п.л.3.Кириллов А.В. Швейцарская практика применения соглашений обизбежании двойного налогообложения: проблема толкования понятияbeneficial owner // Налоговед. – 2014.

– № 1. – С. 83-91. – 0,5 п.л.4. Кириллов А.В. Позиция Минфина России в отношении примененияконцепции бенефициарного собственника // Налоговед. – 2014. – № 8. – С. 2231. – 0,6 п.л.5. Кириллов А.В. Практика применения Комментариев ОЭСР каксредства противодействия злоупотреблению налоговым соглашением Россиии Швейцарии // Налоговед. – 2016.

– № 11. – С. 35-42. – 0,5 п.л.6. Кириллов А.В. Применение концепции фактического права надоход Верховным судом Швейцарии // Налоговед. – 2017. – № 3. – С. 79-85. –0,4 п.л..