Автореферат (Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации), страница 3

Его нормы направлены на выявление ситуаций применения трансфертногоценообразования для целей снижения налоговой нагрузки группы компаний с помощьюособого инструментария расчета рыночного уровня цен и (или) соответствующей ейналоговой базы, и последующее нивелирование эффекта такого использованиятрансфертного ценообразования;2. Правила налогового контроля трансфертного ценообразования в России припринудительной корректировке налоговой базы со стороны публичного субъекта вполне19Под налоговый контроль трансфертного ценообразования помещены не только сделки междувзаимозависимыми лицами, но сделки и между невзаимозависимыми лицами в области внешней торговли товарамимировой биржевой торговли и сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местомжительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные вперечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) непредусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорныезоны), утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 № 108н (подпункты 2и 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ).

Представляется, что в данных сделках публичным субъектом презюмируетсяналичие фактической взаимозависимости, поскольку они потенциально могут быть связаны со значительнымиимущественными рисками для государства в виде вывода прибыли из-под налогообложения в России.10соответствуют конституционным принципам, поскольку такая корректировка позволяетнивелировать особенности взаимозависимых лиц и тем самым восстановить баланспубличных и частных интересов;3. Применение рекомендаций Руководства ОЭСР в России в отношении методовтрансфертного ценообразования возможно для восполнения пробелов российскогоналогового законодательства, в случае, если экономическая логика и цель методовтрансфертного ценообразования в Руководстве ОЭСР и в НК РФ совпадают, т.е. когдарекомендации Руководства ОЭСР дополняют существующее правило НК РФ.

Вотсутствие более конкретных указаний НК РФ возможность учета рекомендацийРуководства ОЭСР позволит компаниям и налоговым органам более глубокопроанализировать экономический смысл совершаемых операций и последствий, которыедолжны наступить в результате этих операций, и применить экономически логичныйподход.При этом положения Руководства ОЭСР, имея рекомендательный характер,очевидно, не могут применяться к процедурным правилам налогового контролятрансфертного ценообразования, поскольку в этой области действует дискрециязаконодателя в выборе административно-правовых средств обеспечения налоговогорегулирования;4. Представляется целесообразным уточнить понимание объема отношений,попадающих под налоговый контроль трансфертного ценообразования, которые наданный момент определяются посредством установления законодателем категории«сделка», раскрыв его содержание через понятие «операции в рамках двустороннихвозмездных отношений, влекущие возникновение налоговой базы по налогам, полнотаисчисления и уплаты которых подлежит налоговому контролю трансфертногоценообразования».Такое понимание обеспечитсвязьотношениймеждувзаимозависимыми лицами с возникающей в этих отношениях налоговой базой вконкретном налоговом периоде, а также повысит эффективность налогового контролятрансфертного ценообразования (в частности, позволит проконтролировать отношения, вкоторых возможно манипулирование ценами для снижения общей налоговой базывзаимозависимых лиц и исключить из-под контроля те отношения, которые объективноне могут быть проконтролированы, избежать споров и существенных административныхрасходов как налогоплательщиков, так и налоговых органов);5.

Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения представляет собойвластное волеизъявление налогового органа, выраженное в форме решения порезультатам предварительного налогового контроля, санкционирующее применениеконкретной методологии определения рыночного уровня цен (рентабельности) кконкретным сделкам;116. В целях обеспечения общеправового принципа равенства налогоплательщиковположения раздела V.1 HК РФ (в отношении видов налогов, к которым применимакорректировка налоговой базы, судебного порядка взыскания неуплаченных вустановленный срок налогов, порядка применения правил о сопоставимости, методоврасчета рыночных цен, источниках информации о рыночных ценах, мероприятийналогового контроля, оснований для освобождения от ответственности за неуплату(неполную уплату) налога, возможности осуществления симметричной корректировки)должны распространяться и на порядок проведения камеральных и выездных налоговыхпроверок в тех случаях, когда налоговые органы осуществляют контроль трансфертногоценообразования и соблюдение налогоплательщиками «принципа вытянутой руки» всделках, не признаваемых контролируемыми.Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что в нейзаложены основы для системного анализа и толкования норм о налоговом контролетрансфертного ценообразования, который поможет ориентироваться в сложнойсовокупности рассматриваемых правил, критически оценивать позиции, сформированныесудебной и административной практикой.Выводы настоящего исследования могут быть использованы в нормотворческойдеятельности,научно-исследовательскойдеятельности,впрактическойправоприменительной деятельности, а также при преподавании дисциплины «Налоговоеправо».Апробация результатов исследования.

Промежуточные и итоговые результатыисследования представлялись на заседаниях кафедры государственного иадминистративного права юридического факультета СПбГУ, обсуждались с отдельнымипреподавателями этого факультета. Основные положения диссертации былиопубликованы в ведущих периодических изданиях по юридическим дисциплинам,использованы в рамках отдельных семинарских занятий по курсу «Налог на прибыльорганизаций», предложены к обсуждению в рамках основного доклада наМеждународной конференции для студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов2015».Структура диссертационного исследования.

Исследование состоит из введения,трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и списка использованнойлитературы.Во введении обоснована актуальность исследования, приведена его научнаяразработанность, определены цели, задачи, объект, предмет, методология и теоретикоэмпирическое основание исследования, сформулированы выносимые на защитуположения, показывающие научную новизну исследования и предполагающие еготеоретическую и практическую значимость, приведены примеры апробации основныхрезультатов исследования, изложена структура диссертации.12Глава I «Понятие трансфертного ценообразования.

История, причинывозникновения института налогового контроля трансфертного ценообразования»состоит из четырех параграфов и посвящена понятию трансфертного ценообразования,его роли как в управленческом учете организаций, так и в международномналогообложении, истории развития норм о налоговом контроле трансфертногоценообразования за рубежом и в России, а также возможности применения положенийРуководства ОЭСР, имеющего рекомендательный характер, в правоприменительнойпрактике в России.В первом параграфе «Понятие трансфертного ценообразования» авторанализирует механизм трансфертного ценообразования, его цели, а также способыиспользования трансфертного ценообразования для снижения налоговой нагрузки группыкомпаний на примере известных дел из судебной практики США20.В законодательстве Российской Федерации термины «трансфертная цена» и«трансфертное ценообразования» отсутствуют, однако, они широко используются внаучной литературе и на практике.

«Трансфертное ценообразование» - это обычноекоммерческое понятие, используемое для обозначения ценообразования внутри группылиц или между подразделениями одного предприятия. Как утверждают Мориц Хиерман(Moritz Hiermann) и Штефан Рейчелштейн (Stefan Reichelstein), Германия, «Трансфертныецены обеспечивают руководителей актуальной информацией о расходах и доходах посделкам внутри группы компаний.

Поскольку управленческие решения руководителейподразделений зачастую основаны на прибыльности бизнес-сегментов, которыми ониуправляют, трансфертные цены выполняют ключевую функцию в распределенииресурсов»21.В то же время, данный механизм может использоваться компаниями дляуменьшения общей налоговой нагрузки группы компаний: манипулирование ценамисделок (занижение, завышение по сравнению с рыночными) приводит к минимизацииналоговой базы (как правило, прибыли) у одной компании группы и концентрации ее удругой компании, ассоциированного лица, имеющего более благоприятные условияналогообложения, и, в конечном счете, к получению налоговой выгоды группой компанийв целом.

Государства рассматривают трансфертное ценообразование, если оноиспользуется для целей снижения налогового бремени группы, как нарушающее ихфискальные интересы и предпринимают действия, направленные на их восстановление спомощью установления в национальном законодательстве и международныхсоглашениях норм, позволяющих скорректировать налоговую базу лица в сделках с егоаффилированными лицами для целей налогообложения.Дела United States Gypsum Company v. United States, E.I.

DuPont de Nemours & Co. v. United StatesHiermann M, Reichelstein S, Transfer Pricing in Multinational Corporations: An Integrated Management and TaxPerspective. P. 3. // Fundamentals of International transfer Pricing in Law and Economics. Munich: Springer-Verlag BerlinHeidelberg, 2012. P.7.202113В связи с этим многие группы компаний, даже если они не имеют целиманипулирования ценами, в объективных обстоятельствах различного налогового режимаи претензий стран на свою долю налогооблагаемой прибыли, обязаны соблюдать правиланалогового контроля трансфертного ценообразования каждой страны, где расположеныкомпании группы, вносящие вклад в создание стоимости продукта.Во втором параграфе «Развитие правил налогового контроля трансфертногоценообразования за рубежом» автор прослеживает историю возникновения принциповкорректировки налоговой базы при проведении налогового контроля трансфертногоценообразования, методов определения рыночной цены, особых правил в отношениинематериальных активов, предварительных соглашений о ценообразовании.Изначально в мировой практике институт контроля трансфертногоценообразования появился и развивался в США, поэтому первая часть данного параграфапосвящена именно истории законодательства США.

В 1970-х гг. возросло внимание квопросам трансфертного ценообразования и в Европе. В 1995 году ОЭСР принялаРуководство ОЭСР, основанное на опыте налогового контроля трансфертногоценообразования в США, и на настоящий день являющееся «основным рекомендательнометодическим документом в области налогового регулирования трансфертногоценообразования, положения которого в той или иной степени учитываются взаконодательстве и правоприменительной деятельности различных стран мира, в томчисле тех, которые не являются участниками ОЭСР»22.