Автореферат (Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации), страница 2

Так, например, на общественном обсуждении на данный момент(2017) находится законопроект13, вводящий требования по подготовке страновыхсведений по международной группе компаний (страновой отчет (Country-by-CountryReport в терминологии Плана действий BEPS), глобальной документации помеждународной группе компаний (Master File) и национальной документации (LocalFile)), новый раздел VII-1, которым будут регулироваться особенности автоматическогообмена финансовой информацией и страновыми отчетами с иностранными государствамидля налоговых целей, а также новый пункт, регламентирующий участие иностранныхналоговых органов в налоговых проверках.Кроме того, 16 ноября 2014 года вступил в силу Федеральный закон № 325-ФЗ «Оратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам»14.Для реализации данной конвенции15 27 января 2017 года Российская Федерация10Доклад Федеральной налоговой службы о результатах и основных направлениях деятельности на 20142017 годы.

[Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. Режим обращения:https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/activities_fts/ftsefficiency/5071588/ (дата обращения: 20.12.2016).11Годовой отчет Министерства финансов России за 2015 год (уточненный) о ходе реализации и оценкеэффективности реализации государственной программы Российской Федерации «Управление государственнымифинансами и регулирование финансовых рынков». [Электронный ресурс] // Сайт Министерства финансов России.Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/govprog/gosfin/# (дата обращения: 20.09.2016).12ФНС России заключила соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с ПАО «Аэрофлот» иАО «ДОНАВИА».

[Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. Режим обращения:https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/5685229/ (дата обращения: 20.12.2016).13Законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в связис реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией помеждународным группам компаний)». [Электронный ресурс] // Федеральный портал проектов нормативныхправовых актов.

Режим доступа: http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254 (дата обращения: 05.02.2017)14Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административнойпомощи по налоговым делам» // «Собрание законодательства РФ», 10.11.2014, № 45, ст. 6135.15Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Заключена в г. Страсбурге25.01.1988). [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения:30.01.2017).7подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическомобмене страновыми отчетами от 27.01.201616.Степень разработанности темы.

Положения раздела V.1. НК РФ«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговыйконтроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение оценообразовании» еще не становились предметом самостоятельного монографическогоисследования. Защищенные ранее диссертации посвящены оценке действовавших до 2012года правил налогового контроля трансфертного ценообразования статьи 40 НК РФ (см.диссертации К.А. Непесова17 и Д.Н.

Суругина18), а также экономическим исследованиям.Следует отметить, что актуальным остается проведенный К.А. Непесовым комплексныйсравнительно-правовой анализ мирового опыта налогового контроля трансфертногоценообразования, а также некоторые выводы указанных авторов в отношении применениядоктрины «существа над формой», расширения мер ответственности за использованиетрансфертного ценообразования для минимизации налоговой нагрузки, согласованиянорм о налоговом контроле трансфертного ценообразования с нормами части второй НКРФ (в частности, с правилами о «недостаточной капитализации»), объективном подходезаконодателя к вопросу об определении вины налогоплательщика, и др.Объект исследования составляют общественные отношения, связанные сналоговым контролем трансфертного ценообразования.Предмет диссертационного исследования представляет собой нормативноесодержание отношений налогового контроля трансфертного ценообразования в России вцелом, с точки зрения его цели, сущностного содержания и практической реализацииинкорпорации правил налогового контроля трансфертного ценообразования в налоговуюсистему России.Цели и задачи диссертационного исследования.

Целью исследования являетсяанализ и формулирование подхода к определению позиции института налоговогоконтроля трансфертного ценообразования в рамках раздела V.1. НК РФ«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговыйконтроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение оценообразовании» в налоговой системе Российской Федерации.Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:16Seven more jurisdictions sign tax co-operation agreement to enable automatic sharing of country-by-countryinformation (BEPS Action 13). [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР.

Режим обращения: http://www.oecd.org/tax/sevenmore-jurisdictions-sign-tax-co-operation-agreement-to-enable-automatic-sharing-of-country-by-country-information-bepsaction13.htm?utm_source=Adestra&utm_medium=email&utm_content=Read%20the%20press%20release&utm_campaign=Tax%20News%20Alert%2027-01-2017&utm_term=demo (дата обращения: 02.02.2017).17См.: Непесов, К.А. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российском и зарубежномправе: автореферат дис.

кандидата юридических наук: 12.00.14. М. 2005.18См.: Суругин, Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования:автореферат дис. кандидата юридических наук: 12.00.14. М. 2007.81)проанализировать развитие института налогового контроля трансфертногоценообразования в мировой практике, в т.ч.

в России (какая правовая система являетсяродоначальником данного института, как он изменялся с течением времени, и в какомвиде был инкорпорирован в налоговую систему России), а также рассмотреть основныепринципы корректировки налоговой базы, применяемые в международной практике;2)определить возможность использования устоявшейся мировой практикиналогового контроля трансфертного ценообразования, отраженной в Руководстве ОЭСР(с учетом изменений, разработанных в соответствии с Планом действий BEPS);3)определить, насколько нормы о налоговом контроле трансфертногоценообразования в России обеспечивают баланс частных и публичных интересов;4)рассмотреть проблемы встраивания института налогового контролятрансфертного ценообразования в налоговую систему Российской Федерации, еговзаимодействия с институтами налогового контроля, налоговой ответственности,налогового учета и отчетности, гражданско-правового института сделки и нормамидругих отраслей российского законодательства;5)выработать предложения по результатам проведенного анализа.Методология исследования включает в себя традиционно используемыеобщенаучные (анализ, классификация, синтез, аналогия, функциональный метод) ичастнонаучные (формально-юридический, историко-юридический, сравнительноправовой, метод правового моделирования) методы научного исследования.Теоретическую основу исследования составили идеи труды зарубежных ироссийских ученых в области налогового права и гражданского права, теории государстваи права, административного права и других отраслей, таких как Ави-Йонах Р., КлаузингК., Дарст М., Пиччиотто С., Шеппард Л., Эден Л., Салливан М.А., Кроппен Х.К., ДевидР., Шмидтке Р., Хамаекерс Г., Маккартен У.Дж., Локк Дж., Смит А., Непесов К.А., СеидовА., Брызгалин А.В., Кротов М.В., Павлов, А.

А., Шевелева Н.А., Щекин Д.М., НерсесянцВ.С., Козлова Е.И., Кутафин О.Е., Хропанюк В.Н., Поляков А.В., Чиркин В.Е., КучеровИ.И., Винницкий Д.В., Якушев В.С. Кустова М.В., Ногина О.А., Овсянников С.В., ЗариповВ.М., Килинкарова Е.В., Кучеров И.И., Кучерявенко Н.П., Демин А.В, Копина А.А.,Хаванова И.А. и другие.Нормативную основу исследования образуют положения КонституцииРоссийской Федерации, международные правовые акты, законы и иные нормативныеправовые акты Российской Федерации, а также зарубежные нормативные источники.Эмпирическую базу проведенного исследования составили: постановления иопределения Конституционного Суда Российской Федерации (в период с 1999 по 2016годы); практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного СудаРоссийской Федерации, арбитражных судов округов Российской Федерации (в период с2012 по 07.06.2016 в отношении применения норм раздела V.1 НК РФ, а также более9ранних решений в отношении статьи 40 НК РФ по отдельным вопросам), письмаМинистерства финансов России о разъяснении налогового законодательства, актыорганов в сфере налогового контроля и надзора, рекомендательные документы ОЭСР, вчастности, Руководство ОЭСР с учетом изменений, разработанных в соответствии сПланом действий BEPS, статистическая информация из официальных интернет сайтоворганов государственной власти Российской Федерации и зарубежных стран, а такжематериалы практики иностранных судов, юридических и аудиторских компаний.Научная новизна исследования предопределена его темой, предметом иметодологией, а также полученными результатами, отраженными в положениях,выносимых на защиту.Основные положения, отличающиеся новизной или содержащие элементыновизны, выносимые на защиту:1.

Вступившие в силу с 01 января 2012 и действующие на данный момент нормыраздела V.1. НК РФ представляют собой самостоятельный институт налогового права,регулирующий особые общественные отношения между налогоплательщиком иналоговым органом по поводу налогового контроля соблюдения налогоплательщикамипринципа «вытянутой руки» в отношениях между взаимозависимыми лицами19 ивосстановлению имущественного интереса государства в случае несоблюдения данногопринципа.Именно сочетание специфических материальных и процедурных правилналогового контроля трансфертного ценообразования, вызванных особым экономическимсмыслом отношений между взаимозависимыми лицами и повышенным риском выводаприбыли, полученной в результате таких отношений, из-под налогообложения в России,образует рассматриваемый институт налогового права в налоговой системе РоссийскойФедерации.