Автореферат (Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации)

На правах рукописиЗадорожная Анастасия ИгоревнаИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ТРАНСФЕРТНОГОЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ12.00.04 – финансовое право, налоговое право, бюджетное правоАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидатаюридических наукСанкт-Петербург – 20172Работа выполнена на кафедре государственного и административного праваФедерального государственного бюджетного образовательного учреждениявысшего образования «Санкт-Петербургский государственный университет».Научный руководитель:Официальные оппоненты:Шевелёва Наталья Александровнадоктор юридических наук, профессор, заведующаякафедрой государственного и административногоправа СПбГУХаванова Инна Александровнадоктор юридических наук, ведущий научныйсотрудник отдела финансового, налогового ибюджетного права ФГНИУ «Институтзаконодательства и сравнительного правоведенияпри Правительстве Российской Федерации»Щекин Денис Михайловичкандидат юридических наук, доцент кафедрыфинансового права юридического факультетаФГБОУ ВО «Московский государственныйуниверситет им.

М.В. Ломоносова»Ведущая организация: ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет»,Юридический институт, г. КрасноярскЗащита состоится «24» апреля 2017 года в 18 часов 30 минут на заседаниидиссертационного совета Д 212.232.70 по защите докторских и кандидатскихдиссертаций на базе ФГБОУ ВО СПбГУ по адресу: 199026, Санкт-Петербург,Васильевский остров, 22-я линия, дом 7, зал заседаний Ученого совета (ауд. 64).С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. М. ГорькогоСпбГУ по адресу: 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., д. 7/9.ДиссертацияразмещенанасайтеСПбГУпоадресу:https://disser.spbu.ru/files/disser2/disser/d2ZFbvqVJx.pdfАвтореферат разослан «___» __________ 2017 года.и.о.

ученого секретаря диссертационногосовета Д 212.232.70,доктор юридических наук, профессор,заслуженный деятель науки РФИ.Ю. Козлихин3Общая характеристика работыАктуальность темы исследования. Трансфертное ценообразование представляетсобой нейтральное экономическое понятие механизма установления цен междуорганизациями, образующими взаимосвязанную группу компаний или компаний ифизических лиц.Участники группы заинтересованы в получении прибыли группой в целом, а неотдельными ее участниками, поэтому они могут применять любые цены в сделках междусобой.

В связи с этим трансфертное ценообразование может использоваться дляаккумулирования основной прибыли группы в низконалоговых юрисдикциях и выводуприбыли группы из высоконалоговых юрисдикций, что позволяет группе компанийснижать размер налоговой обязанности и увеличивать «чистую прибыль» всейкорпоративной структуры. Затем такая прибыль может быть распределена средиучастников группы (например, с помощью корпоративных инструментов).

Применениетрансфертногоценообразованиядляуказанныхцелейрассматриваетсясоответствующими государствами как нарушающее их фискальные интересы.Ли Шеппард (Lee Sheppard), США, отмечает, что «Трансфертное ценнообразованиепредставляет собой самый острый вопрос среди проблем международногоналогообложения»1. По мнению проф. Губерта Хамакерса (Hubert Hamaekers),Нидерланды, «с финансовой точки зрения трансфертное ценообразование, наверное,самый важный налоговый институт в мире. Предполагается, что около 60-70% всейтрансграничной торговли осуществляется между транснациональными корпорациями.Термин транснациональная корпорация относится не только к крупнейшим GeneralElectric, Glaxo, Citigroup, Microsoft, Sony и Shell, но также и компаниям меньшегомасштаба, в которых одна или более дочерних компаний или постоянныхпредставительств находятся в стране, иной, чем страна резидентства головнойкомпании»2.

Проф. Лоррейн Эден (Lorraine Eden), США, отмечает, что «21-го век – этовремя господства многонациональных корпораций и независимых государств, причем,роль многонациональных корпораций со временем все больше возрастает»3.Еще в начале ХХ века в США и Европе данному явлению стало уделятьсяповышенное внимание со стороны фискальных органов. Постепенно правила налоговогоSheppard L. Top U.S. tax expert in savage attack on transfer pricing rules. August 23, 2012 [Электронный ресурс]// Сайт Tax Justice Network. Режим обращения: http://taxjustice.blogspot.ru/2012/08/top-us-tax-expert-in-savage-attackon.html (дата обращения: 20.12.2016).2Hamaekers H.

Introduction to Transfer Pricing. IBFD Transfer Pricing Database (extract). // Introduction toTransfer Pricing. Leiden, International Tax Center Leiden. 2010. P.1.3Eden L. The arm's length standard: making it work in a 21st century world of multinationals and nation states[Электронныйресурс]//СайтWongMNCCenter.Режимдоступа:http://mnccenter.org/sites/default/files/publication_files/The%20Arm's%20Length%20Standard%20(Lorraine%20Eden%20in%20Pogge%20and%20Mehta,%20Global%20Tax%20Fairness)-2015.pdf (дата обращения: 20.09.2016).14контроля трансфертного ценообразования развивались, инкорпорировались в налоговыесистемы различных стран, в т.ч.

в налоговую систему Российской Федерации.Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) в 1995годуразработалаРуководствопотрансфертномуценообразованиюдлятранснациональных корпораций и налоговых органов4 (далее – Руководство ОЭСР).ОЭСР отмечает, что в последнее время государства несут все больше потерьсущественных налоговых поступлений из-за политики компаний, направленной наразмывание налогооблагаемой базы и вывода прибыли в юрисдикции с благоприятнымналоговым режимом. Кроме того, существующие принципы распределения прав наналогообложение между странами не успевают за изменениями в деловой среде с учетомглобализации бизнеса (включая возможность ведения бизнеса через Интернет) ивозрастанием значения интеллектуальной собственности как фактора созданиястоимости.В связи с этим к 2016 году ОЭСР провела значительную работу по выработке новыхподходов к международному налогообложению, результаты которой изложены в планедействий ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-подналогообложения» (Base Erosion and Profit Shifting) (далее – План действий BEPS)5 ипоследующих документах.

В части налогового контроля трансфертного ценообразованияОЭСР разработала и приняла поправки в Руководство ОЭСР6 в отношении:•прозрачности и доступности информации о функциях, рисках и активахгрупп компаний на международном уровне;•функционального анализа сделок между ассоциированными лицами дляпредотвращения искусственного перевода функций, рисков, и разделения прав на активымежду юридическими лицами одной группы компаний для перевода прибыли вюрисдикции с благоприятным налоговым режимом;•специальной методологии оценки соответствия условий сделок междуассоциированными компаниями принципу «вытянутой руки» в отношениинематериальных активов, внутригрупповых услуг, товаров биржевой торговли и др.4Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations Committee on Fiscal Affairs.Paris, 1995 with amendments as of 2010.

[Электронный ресурс] // Сайт Keepek LLC. Режим доступа:http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinationalenterprises-and-tax-administrations-2010_tpg-2010-en#page4 (дата обращения: 20.09.2016).5Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting.

[Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режим доступа:http://www.oecd.org/tax/beps/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting-9789264202719-en.htm (дата обращения:20.12.2016).6About BEPS and the inclusive framework. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режим доступа:http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm (дата обращения: 20.12.2016).5Компания PwC в России отмечает, что проект ОЭСР по BEPS получилзначительный политический резонанс: в частности, его поддерживают страны «Большойдвадцатки» (далее – G20)7.Для России вопрос недополучения налоговых поступлений ввиду использованиятрансфертного ценообразования также является актуальным.

C 1 января 2012 годавступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ),внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованиемпринципов определения цен для целей налогообложения»8, касающиеся налоговогоконтроля трансфертного ценообразования. Данные поправки вызваны желаниемзаконодателя соответствовать мировой практике налогового контроля трансфертногоценообразования, повысить уровень определенности, предсказуемости и доверия вотношениях между налогоплательщиком и государством.

Они установили подробныйпорядок проведения налогового контроля трансфертного ценообразования налоговымиорганами, и в то же время значительно увеличили уровень административной нагрузки наналогоплательщиков в отношении их сделок с взаимозависимыми лицами (обязалипредставлять уведомление о контролируемых сделках, а также документацию,обосновывающую рыночный уровень цен в таких сделках).В связи с этим в России неизбежно возникают вопросы толкования и примененияобновленных норм, формируется судебная и административная практика в отношениидействий территориальных налоговых органов по налоговому контролю трансфертногоценообразования в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, проверкиуведомлений о контролируемых сделках, практика заключения предварительныхсоглашений о ценообразовании.В результате контрольно-аналитической работы за налоговые периоды 2012-2015годов ряд налогоплательщиков в связи с применением в сделках цен, не соответствующихрыночному уровню, скорректировал налоговую базу на сумму более 30,0 млрд.

рублей. Вбюджет дополнительно поступило около 5,0 млрд. рублей (из них налог на прибыль 4,9млрд. рублей). Уменьшены убытки прошлых периодов почти на 3,0 млрд. рублей9.7Отчет ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения» (BEPS).[Электронный ресурс] // Сайт PwC в России. Режим доступа: http://www.pwc.ru/en/tax-consultingservices/legislation/assets/tax_flash_report_issue_special_issue_rus.pdf (дата обращения: 20.09.2016).8Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (ред.от 05.04.2013) // «Собрание законодательства РФ», 25.07.2011, № 30 (ч. 1), ст.

4575.9Годовой отчет Министерства финансов России за 2015 год (уточненный) о ходе реализации и оценкеэффективности реализации государственной программы Российской Федерации «Управление государственнымифинансами и регулирование финансовых рынков». [Электронный ресурс] // Сайт Министерства финансов России.Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/govprog/gosfin/# (дата обращения: 20.09.2016).6По состоянию на конец мая 2014 года были заключены десять10 соглашений оценообразовании с ОАО «Роснефть», ОАО «Газпром Нефть», ОАО «Аэрофлот», ЗАО«Лукойл». В 2015 году были заключены десять соглашений о ценообразовании ссемнадцатью крупнейшими налогоплательщиками11, в частности, с ПАО «Аэрофлот» иАО «ДОНАВИА»12.При этом в России продолжается процесс обновления правил налогового контролятрансфертного ценообразования с целью имплементировать новейшую международнуюпрактику в отношении прозрачности и доступности информации о распределениифункций, рисков, активов и налоговой нагрузки внутри группы компаний, который,очевидно, повлечет новый цикл взаимодействия между налоговыми органами иналогоплательщиками.