Оценка финансовых обязательств коммерческой организации в финансовой отчетности

На правах рукописиКорзун Глеб ИгоревичОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ08.00.12 – Бухгалтерский учет и статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2013Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет в финансово-кредитных инекоммерческихорганизациях»ФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорКришталева Таисия ИвановнаОфициальные оппоненты:Соловьева Ольга Витальевна,доктор экономических наук, профессор,ФГОУ ВПО «Московский государственный университетимени М.В. Ломоносова», профессор кафедры учета,анализа и аудита экономического факультетаПономарева Светлана Валерьевна,кандидат экономических наук, доцент,ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственныйэкономическийуниверситет»,доценткафедрыбухгалтерского учета и аудитаВедущая организацияФГАОУ ВПО «Национальный исследовательскийядерный университет «МИФИ»Защита состоится 30 октября 2013 г.

в 10-00 часов на заседании диссертационногосовета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213,Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале библиотекиФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» поадресу Ленинградский проспект, д.49, комн.

203, Москва, 125993.Автореферат разослан 27 сентября 2013г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации 27 сентября 2013г. размещены на официальном сайте Высшейаттестационной комиссии при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.Учёный секретарьдиссертационного совета Д 505.001.03,к.э.н., доцентО.Ю. Городецкая31.

Общая характеристика работыАктуальность темы исследования. В настоящее время вопрос качестваинформации, представляемой в финансовой отчетности, является одним из ключевых вбухгалтерскомсообществе.Финансоваяинформациядолжнасоответствоватьтребованиям квалифицированных пользователей, и позволять принимать на ее основедолгосрочные экономические решения.Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на сегодняшнийденьявляютсяотчетности.самойраспространеннойГлобализациямировойсистемойэкономикиформированияобусловливаетфинансовойнеобходимостьприменения МСФО во многих странах и постоянного совершенствования стандартов.

ВРоссии проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета,направленному на сближение с требованиями МСФО, консолидированная отчетностьроссийских компаний составляется в формате МСФО, ряд международных стандартовнапрямую используется в практике российских организаций.На этом пути возникает множество открытых вопросов и нерешенных задач,обусловленных двумя основными тенденциями – пересмотром МСФО в светеглобальных изменений в экономике и отставанием российского бухгалтерскогозаконодательства от положений международных стандартов.Кризисные явления в мировой экономике оказали существенное влияние натребования, предъявляемые к качеству информации, раскрываемой в отчетности.

Это,прежде всего, относится к качеству оценки стоимости финансовых инструментов. Внастоящее время принято считать, что при формировании финансовой отчетностидолжна главенствовать концепция справедливой стоимости. При этом применяемыеметодики определения справедливой стоимости подлежат детальному обоснованномураскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

В российской системебухгалтерского учета (РСБУ) господствует концепция исторической стоимости, котораязатрудняет внедрение принципов МСФО в отечественную практику. Также, финансоваяотчетность,сформированнаявсоответствиисРСБУ,содержитминимумдополнительной информации о финансовых обязательствах, а многие объекты вовсе неотражаются.Необходимостьсовершенствованиябухгалтерскогоучетафинансовыхобязательств обусловлена усложнением финансовых инструментов, используемыхорганизациями в своей деятельности. Так, различные виды кредитования, долговыхценныхбумагипроизводныхфинансовыхинструментов,первоначально4предназначенных для банковской сферы, активно используются организациямиреального сектора.

В настоящее время финансовые обязательства в структуреисточников финансирования деятельности занимают существенную долю, превышаясобственныересурсыорганизаций.Увеличениедолговойнагрузкиобязываеторганизации принимать на себя риски, связанные с финансовыми обязательствами,такими, как риск ликвидности, риск изменения стоимости, процентных ставок ивалютных курсов. Следовательно, структура, стоимостная оценка, связанные рискиподлежат детальному раскрытию в финансовой отчетности.Процесс совершенствования международных правил бухгалтерского учета наоснове конвергенции МСФО и ОПБУ США, внедрение МСФО на территорииРоссийской Федерации, несоответствие отечественных стандартов по бухгалтерскомуучету современным требованиям, усложнение структуры и видов финансовыхобязательств определили выбор темы исследования, его цели и задачи.Степень разработанности проблемы исследования.

Существенный научныйвклад в развитие подходов к оценке стоимости активов и обязательств внеслироссийские ученые: Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, Н.П.Кондраков, А.П. Рудановский и другие. Их исследования направлены на изучениеконцептуальных принципов бухгалтерского учета, в первую очередь рассматриваютсяфундаментальные подходы к стоимостной оценке активов и обязательств, в то время какметоды определения стоимости остаются за пределами их трудов.Обоснование применения конкретных видов стоимостной оценки в зависимостиот хозяйственной операции, использование экономико-математических подходов копределению стоимости представлены в трудах многих признанных зарубежныхученых, таких как Х. Андерсен, Д.

Колдуэлл, Б. Нидлз, Дж. Смит, Д. Твиди, Д. Мадура,Г. Донкер, М. Барт, Дж. К. Ландсману. Ф. Обербринкманн, Э.С. Хендриксен, М.Ф ВанБреда и других. Необходимо подчеркнуть, что некоторые предложения этих авторовносят теоретический характер, другие уже используются в зарубежной практике, нонуждаются в адаптации к особенностям российской экономики с учетом национальныхучетных традиций.Вопросы интеграции МСФО и отечественных учетных стандартов давнообсуждаются в профессиональной литературе. В публикациях и научных работахрассматриваются вопросы применения справедливой стоимости, необходимостьиспользования дисконтирования, порядок расчета амортизированной стоимости и др.Такие авторы как М.И.

Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.Ю.5Петров, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман рассматривают отдельные аспектыМСФО и возможность их интеграции в отечественную учетную практику. Необходимосистематизироватьподходыкформированиюбухгалтерскойинформациидляуспешного внедрения принципов МСФО в положения по бухгалтерскому учету. Внастоящее время существует концептуальный терминологический разрыв междуучетными системами в России и за рубежом, поэтому, с точки зрения комплексногоподхода целый ряд аспектов этой тематики, по нашему мнению, исследованнедостаточно и остается неразработанным.Оживленная дискуссия в мировом бухгалтерском сообществе вокруг определениястоимости финансовых обязательств, в частности пересмотр понятийного аппаратастоимостной оценки, устранение неточностей в толковании основополагающихтерминов в системе МСФО, поиск универсального подхода к оценке с применением какисторической, так и справедливой стоимости, позволила установить цель исследованияи его задачи.Цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы являетсяразработкаметодическогоинструментариястоимостнойоценкиираскрытияинформации о финансовых обязательствах в финансовой отчетности коммерческихорганизаций на основе международного опыта.Востребованность пользователями финансовой отчетности достоверных данных офинансовых обязательствах в условиях возрастающих требований к качественной иколичественной стороне бухгалтерской информации о финансовых обязательствахпредопределили задачи исследования:– предложить определение финансовых обязательств и обосновать необходимостьформированиянормативногодокумента,инкорпорирующеговсеаспектыклассификации, оценки и отражения в отчетности финансовых обязательств;– определить подходы к оценке финансовых обязательств в финансовой отчетности ипредложить алгоритм раздельной оценки компонентов гибридных (комбинированных)финансовых обязательств на основе международного опыта;– сформулировать подходы к оценке влияния финансовых рисков на стоимостьфинансовых обязательств;–разработатьформат(алгоритм)представленияинформацииофинансовыхобязательствах и общие требования по раскрытию системы управления заемнымкапиталом в финансовой отчетности.6Область исследования.

Диссертация выполнена в соответствии с пунктам 1.5«Регулированиеистандартизацияправилведениябухгалтерскогоучетаприформировании отчетных данных»; 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерскогоучета,ихсоответствиенациональнойотчетностимеждународнымвстандартам»;соответствиис1.9«Трансформациямеждународнымистандартамиистандартами других стран» Паспорта специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет,статистика (экономические науки).Объект и предмет исследования.

Объектом исследования являются финансовыеобязательства коммерческих организаций нефинансового сектора, как самостоятельныйобъект учета в рыночной экономике.Предметомклассификации,исследованияоценки,выступаетпредставленияметодическийиинструментарийбухгалтерскогоучетадляфинансовыхобязательств в отчетности коммерческих организаций нефинансового сектора.Информационная база исследования. Информационной базой исследованияявляются труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные проблемам оценкистоимости финансовых инструментов, особенностям применения международныхстандартов финансовой отчетности,тенденциям развития международной учётнойпрактики в условиях глобализации мировой экономики.

В ходе исследования былипроанализированы законодательные и нормативные акты, директивные документыпрофессиональных пользователей финансовой отчетности, регулятивные документы вобласти бухгалтерского учета, финансов, гражданского права, регламентирующиевопросы оценки финансовых инструментов и финансовых обязательств в частности.Использовались рекомендации профессиональных бухгалтерских объединений,материалыведущихконсалтинговыхфирм,научно-практическихконференций,периодических изданий, информация ряда web-сайтов, имеющих отношение кпроблематикеработы,консолидированнаяфинансоваяотчетностькомпанийнефтегазовой отрасли, таких как ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАОАНК «Башнефть», Alliance Oil Company Ltd., Repsol S.A., PetroBras и др.Методология и методы исследования.