Аналитические процедуры в аудите продаж организаций оптовой торговли

На правах рукописиЖелезнякова Елена АлександровнаАНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ ПРОДАЖОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2013Работа выполнена на кафедре «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации».Научный руководитель:доктор экономических наук, профессорДемина Ирина ДмитриевнаОфициальные оппоненты:Калиничева Раиса Васильевна,доктор экономических наук, профессор,АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации«Российский университет кооперации»,проректор по научной работе, профессор кафедрыэкономики, бухгалтерского учета и аудитаКалачева Ольга Николаевна,кандидат экономических наук, доцент,ФГБОУВПО«Российскийэкономическийуниверситет имени Г.В.

Плеханова»,доцент кафедры «Бухгалтерский учёт»Ведущая организация:ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательскийядерный университет «МИФИ»Защита состоится 30 октября 2013 г. в 12-00 часов на заседании диссертационногосовета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55, ауд. 213, 125993,Москва.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале БиблиотечноинформационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49,комн. 203, 125993, Москва.Автореферат разослан 27 сентября 2013 года.

Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации 27 сентября 2013 года размещены на официальном сайтеВысшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 505.001.03,кандидат экономических наук, доцентО.

Ю. Городецкая31. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Современный этап развития аудиторскойдеятельности во всем аудиторском сообществе и в России характерен повышениемтребований к качеству аудиторских проверок и услуг, сопутствующих аудиту. Вэтихусловияхаудиторскиеорганизацииразрабатываютдополнительныевнутрифирменные стандарты, которые обеспечивают единообразный подход каудиторской проверке организаций разного профиля и организационно-правовыхформ.Высокая конкуренция среди аудиторских организаций заставляет их искать путик высококачественному и риск-ориентированному аудиту за счет применения исовершенствования всех видов проводимых аудиторских процедур.

Поэтомубольшинствоаудиторскихорганизацийвнедряютвсвоюпрактическуюдеятельность унифицированные подходы к организации и методологии проведенияразных аудиторских услуг.Типичной тенденцией современных методик проведения аудиторских услугстало более широкое использование для получения аудиторских доказательстваналитических процедур. Аудиторские процедуры активно используются напредварительномэтапеаудиторскойпроверкидляпониманияспецификидеятельности проверяемого объекта, определения тех направлений деятельности ихозяйственных операций, которые связаны с наибольшими рисками.

Приаудиторской проверке по существу аудиторские процедуры позволяют выявитьпричинысущественныхизмененийвуровнепроверяемыхпоказателейиобеспечивают необходимую прозрачность бухгалтерской (финансовой) отчетности.Среди субъектов хозяйствования, которые проводят ежегодный обязательныйаудит и широко пользуются услугами, сопутствующими аудиту, существенное местозанимают организации оптовой торговли.Оптовая торговля является одной из важнейшей отраслей экономики страны,которая обеспечивает реализацию товаров, как непосредственно от производителей,так и через посреднические схемы. В список крупнейших 200 организаций России поверсии Forbes (2012) входит 31 организация оптовой торговли.

Согласно Стратегииразвития торговли в Российской Федерации на 2011 - 2015 годы и период до 2020года (приказ Приказом Минпромторга России от 31 марта 2011 г. N 422) долявнутренней торговли в валовом внутреннем продукте Российской Федерации в 20154году должна составить 20,2-20,8% или в абсолютном измерении оборот оптовойторговли соответственно будет исчисляться 80,1 трлн. руб. В целом сфера торговлиобеспечит рабочими местами от 12 до 13 млн.

чел. Налоговые поступления отдеятельности торговых организаций составят 1,3-1,4 трлн. руб.Анализ практики отечественного и международного аудита на территорииРоссийскойФедерациипозволяетвыделятьважныетеоретическиеиорганизационно-методические вопросы, требующие первоочередного решения дляповышения качества проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организацийоптовой торговли, оптимизации аудиторских, в том числе, аналитических процедур,выбора методов экономического анализа для комплексного применения ваналитических процедурах.Совершенствованиеаудиторскихстандартовприменениядоказательстваудиторскиханалитическихнеобходимоорганизацийпривпроцедурразработкедополнениивкачествевнутрифирменныхкужеимеющимсяотечественным и международным стандартам, для разработки методическихрекомендаций по использованию действующих стандартов с учетом спецификиотдельных хозяйственных операций и бизнес-процессов. Высокая востребованностьаналитическихпроцедуропределяетсятакженеобходимостьювыявлениянедобросовестных действий организаций по искажению бухгалтерской (финансовой)отчетности организаций оптовой торговли.

Отмеченное определило выбор темыисследования. Актуальность исследования определяется необходимостью созданияцелостного,научнообоснованного,унифицированногоиединообразногометодического похода к проведению аналитических процедур в аудите продажорганизаций оптовой торговли.Степень научной разработанности проблемы. Проблемы и вопросыразработки аналитических процедур в аудите организаций получили достаточногораскрытия в научной и профессиональной литературе. В большинстве случаев вопубликованных работах рассматриваются общие подходы к аналитическимпроцедурам в аудите. Отсутствие научного обоснования практического примененияаналитическихпроцедурваудитепродажорганизацийоптовойторговлиобуславливает необходимость рассматривать и искать пути решения этой проблемыпутем изучения широкого круга аналитических работ.

Таким образом, в процессеисследования были изучены работы отечественных и зарубежных ученых в области5аудита и бухгалтерского учета, анализа и систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета организаций оптовой торговли.Общимвопросаморганизацииаудитаидеятельностиаудиторскихорганизаций посвящены труды многих ученых и практиков в области аудитаконтроля, таких как Р.А. Алборов, В.Д.

Андреев, А. Аренс, Н.Д. Бровкина,P.П Булыга, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, М.В. Мельник, В.И. Подольский,А.А. Савин, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, П. Фридман, В.А. Хмельницкий и др.Большой вклад в изучение теории бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля организаций оптовой торговли внесли российские ученые З.Г. Булатова,М.И.

Баканов, В.В. Бурцев, Е.А. Голиков, И.М. Дмитриева, И.Д. Демина,М.А. Нефедов, Н.А. Тарасова, Д.Л. Щур и др.Вопросам анализа посвящены работы А.В. Газарян, О.В. Грищенко,В.В. Ковалев, В.Г. Когденко, Г.В. Максимова, А.А. Ситнов, А.Д. Шеремет, и др.Непосредственно вопросам аналитических процедур и их применению в аудитепосвящен ограниченный круг работ, в частности Ш.И. Алибеков, Н.

Д. Бровкина,Т.Ю. Новикова, О.Ю. Попель, Э.Л. Сиротенко, М.В. Тарасова и др.За последний год эта проблема широко обсуждается в научных статьях,публикуемыхвспециализированныхжурналах.Несмотрянадостаточноеколичество публикаций в области проведения аудита продаж в организацияхоптовой торговли в них практически не разработаны подходы по применениюаналитических процедур. До сих пор полностью отсутствует методическийинструментарий в этой области, который позволил бы повышать качественнуюхарактеристику риск-ориентированного аудита организаций оптовой торговли.Необходимость совершенствования методов проведения аналитических процедуробуславливаетсятакжетребованиямисоответствующихзаконодательныхинормативных актов в области аудита.Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационнойработыявляетсяразвитиеметодическогоинструментарияпоприменениюаналитических процедур для аудита продаж организаций оптовой торговли настадии планирования и проведения проверки по существу.Для достижения этой цели были сформулированы и решены следующиезадачи:- провести сравнительный анализ нормативного регулирования аналитическихпроцедур в отечественных (ФСПАД 20 и ПСАД 20) и международныхстандартах6аудиторской деятельности (МСА 520) и определить необходимость использованияаналитических процедур для аудита продаж организаций оптовой торговли;- разработать унифицированный подход по проведению экспресс-анализабухгалтерской (финансовой) отчетности организаций оптовой торговли на стадиипредварительного этапа аудиторской проверки;- обосновать подходы к оценке систем внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета продаж организаций оптовой торговли с использованием аналитическихпроцедур;- определитьорганизацийрациональнуюоптовойторговли,структуруаудиторскихобосноватьпроцедурэффективностьпродажпримененияаналитических процедур;- разработать порядок применения аналитических процедур к расчету уровнясущественности при планировании проведения аудита продаж организаций оптовойторговли;- разработать перечень риск-ориентированных аналитических процедур дляпроведения аудита продаж организаций оптовой торговли;- раскрыть порядок применения аналитических процедур к аудиту договорныхотношений с покупателями при проведении процедур по существу.Объектом исследования является общая методика аудита организацийторговой торговли.Предмет исследования является методический инструментарий примененияаналитических процедур в аудите продаж организаций оптовой торговли напредварительной стадии аудита и при проведении проверки по существу.Теоретическая и методологическая основа исследования.