Аналитические процедуры в аудите продаж организаций оптовой торговли (1142270), страница 3
Текст из файла (страница 3)
В процессе составления общего плана аудиторскойпроверки специфика организаций оптовой торговли позволяет определить ивыделить характерные зоны аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.Бухгалтерский учет организаций оптовой торговли отличается своей детализацией изначительным документооборотом, особенно в части продаж товаров и продукциидля перепродаж, что в свою очередь имеет отражение в трудоемкости аудита ипроблемах, возникающих при аудите продаж.
Применение унифицированныханалитических процедур позволяет аудиторским доказательствам достичь высокогоуровня оптимизации и повысить качество аудита продаж организаций оптовойторговли и обоснованность рекомендаций, замечаний в аудиторских отчетахруководству.Врезультатеисследованияпроведенныйсравнительныйанализнормативного регулирования применения аналитических процедур в аудите поотечественными международным стандартам аудиторской деятельностиопределил обоснованность и необходимостьиспользования аналитических12процедур для аудитаорганизаций оптовой торговли в целях повышениякачества проверок.Проведенный анализ показывает, что в Правиле (стандарте) аудиторскойдеятельности «Аналитические процедуры», одобренном Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 22.01.1998, указывается на то, что «аналитическиепроцедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита», в то время каквМеждународномстандартеаудита520«Аналитическиепроцедуры»предусматривается, что «аудитор должен применять аналитические процедуры настадии планирования и обзорной стадии аудита.
Аналитические процедуры могутприменяться также и на других стадиях». Необходимо отметить, что формулировка вМеждународном стандарте аудита 520 «Аналитические процедуры» предписываетобязательностьвыполненияаналитическихпроцедурвпроверках.Такжепроведенный анализ отражает, что принятие Федерального правила (стандарта)аудиторскойдеятельности№20«Аналитическиепроцедуры»приближаетрегулирование аналитических процедур к Международному стандарту аудита 520«Аналитическиепроцедуры».Необходимозаметить,чтонесуществовало«пропасти» между Международным аудиторским стандартом 520 «Аналитическиепроцедуры» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитическиепроцедуры», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ 22.01.1998.
При этом в приведенных стандартах аудиторской деятельностимногие положения их почти идентичны; одинаковы и подходы к применениюрассматриваемых процедур. Наличие примеров и наиболее рациональное построениевыигрышно отличало международный стандарт аудита от российского стандарта,действовавшего до 2005 года «Аналитические процедуры», но при принятии новогоФедерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №20 «Аналитическиепроцедуры», утверждённый Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05,были утрачены рекомендации для применения аналитических процедур в видетестирования для стадии планирования аудита.В результате анализа развития понятийного аппарата аналитических процедурвкачествеаудиторскихобоснованногопроцедуриспользованиявдиссертациианалитическихдоказанапроцедурдлянеобходимостьаудитапродажорганизаций оптовой торговли на стадии планирования и аудита по существу;определен риск-ориентированный характер аналитических процедурорганизаций.дляэтих13На стадии предварительного планирования разработан унифицированныйподходпопроведениюэкспресс-анализабухгалтерской(финансовой)отчетности организаций оптовой торговли, который позволит определитьосновные рисковые направления аудита.В исследованиипроведениядля организаций оптовой торговлиразработана методикаэкспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетностив рамкаханалитической процедуры для стадии планирования аудита, которая оптимизируетпроцедуру планирования аудита и значительно повышает ее эффективность.
Всостав экспресс-анализа включается оценка финансовой устойчивости и «больных»статей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций оптовой торговли,оценка уровня цен на продаваемые товары, оценка организации по методикеБостонской консультативной группы и т.д.На базе статистических данныхаудиторские организациисравнение основных показателеймогут проводитьдеятельности аудируемого лица с показателями других аналогичных организацийотрасли оптовой торговли, а также сосреднеотраслевымизначениям ипоотдельным товарным группам. На базе аналитических процедур, входящих в составэкспресс-анализа, появляется возможность выявления участков, где системавнутреннего контроля ослаблена, а также высока вероятность возникновенияискажений и ошибок в системе бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой)отчетности, а также налоговых рисков.Исследование показывает, что оценка уровня цен на реализуемые товары ворганизациях оптовой торговли позволяет сделать первые шаги на путиформирования вывода о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.Значительные отклонения цен, используемых в договорах купли-продажи илизаявках на поставку организацией оптовой торговли, от их рыночного уровняявляются косвенным признаком недостоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности.
В исследовании рекомендуется для организаций оптовой торговлиприменять оценку по методике Бостонской консультативной группы во времяпланирования аудиторской проверки, так как эта оценка имеет особое значение, таккак ее результат отражается на принципе допущения непрерывности деятельностиаудируемой организации.
В связи с тем, что основой матрицы Бостонскойконсультативной группы является модель жизненного цикла товара, то темп ростарынка определяется как средневзвешенное значение темпов роста различныхсегментов рынка, в которых действует организация, или принимается равным темпу14роста валового национального продукта.
Темпы роста отрасли экономики оптовойторговли за 2013 годопределяются в размере 3%, данный темп ростарассматриваются как низкий в экономике. При этом относительная доля рынкаоптовой торговли определяется отношением доли рынка аудируемой организации кдоле рынка крупнейшего конкурента оптовой торговли. Таким образом, практикапоказывает,чтооптимальныйсбалансированныйноменклатурныйпортфельорганизации оптовой торголви должен включать 2–3 товара – "коровы", 1–2 –"Звезды", несколько "проблем" в качестве задела на будущее и, возможно,небольшое число товаров – "собак".
Данный анализ могут себе позволить только теаудиторские организации, которые ведут статистический анализ своих аудируемыхклиентов в течение довольно длительного периода времени.Разработанпорядокоценки систем внутреннего контроляибухгалтерского учета продаж организаций оптовой торговли с использованиеманалитическихпроцедур,которыйпозволитповыситьэффективностьпроведения аудиторской проверки. Изучение и оценка системыконтролявнутреннегои бухгалтерского учета продаж организаций оптовой торговлиосновывается как в Международном стандарте аудита 400 «Оценка рисков ивнутренний контроль», а так же и в Федеральном правиле (стандарте) аудиторскойдеятельности № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемым лицом». Система внутреннего контроля в организациях оптовойторговли ориентируется не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерьразного рода, а на их предупреждение с учетом специфики оптовой торговойдеятельности.
Схемы организации оптовой торговли определяются состояниемпоставки и характеристикой товаров, что оказывает существенное влияние напоследовательность контрольных процедур систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета. В результате проведенного исследования для оценки систембухгалтерского учета и внутреннего контроля для аудита продаж организацийоптовой торговлиразработанвопросникпо разделу бухгалтерского учета«Продажи», сформированный из следующих блоков:- контрольные процедуры при принятии заказов;- контрольные процедуры при отпуске товара и выписке счетов-фактур;- контрольные процедура в отношении претензионной работы с покупателями исторнировочными записями;- контрольные процедуры за оплатой счетов;15- общие контрольные процедуры в отношении продаж.На основании полученных значений тестирования, аудитором делается оценкариска системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, а также можетбыть сделан вывод о надежности средств контроля.
Для дальнейшего аудита продажтовароврекомендуетсяаудиторскихиспользоватьдоказательств,необходимостианалитическиерезультатыкоторыхиспользования дополнительныхпроцедурыпозволяютдетальныхвкачествеговоритьотестов. Результатисследования в части оценки контроля систем внутреннего контроля и системыбухгалтерского учета позволяет говорить, о том, что аудитор рассматриваетфункционирование контрольной среды аудируемой организации в качестве основыснижения рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и, вчастности, на участке продаж для организаций оптовой торговли.Сформирован набор оптимальных и эффективных, сочетающий в себеаудиторские и аналитические процедуры, в виде программы и плана аудитапродаж для стадии планирования аудита организаций оптовой торговли,который можно применять в качестве унифицированного подхода ко всемаудируемым организациям оптовой торговли вне зависимости от их масштабов,видов реализуемых товаров в целях повышения качества аудита и выработкиединого мнения.В исследовании сформирована единообразная программа для проведенияаудита продаж организаций оптовой торговли.
Программа аудита продаж торговойорганизации является частью общего плана аудита, сформированная из детальногоперечня эффективных и оптимальных аудиторских процедур. Она должна включатьв себя два блока аудиторских процедур, а именно сочетание первичных (обзорных)аудиторских и аналитических процедур. Основные аналитические аудиторскиепроцедуры проверки дебиторской задолженности, авансов выданных, выручки ипрочих доходов приставлены в таблице 1.16Таблица1-Программааудитапродаждляторговойорганизации.Аналитические процедурыАудиторские процедурыАнализ продаж на основаниикоэффициентного анализаАнализ изменения по сравнению спредыдущим отчетным периодомЗапрос подробную расшифровку остаткадебиторской задолженности на отчетнуюдату для анализа ее на предмет наличиянеобычных записейСравнение существенных (необычных)записи, имевшие место на отчетную дату, сих состоянием на момент проверкиПроверка бухгалтерских записей,проведенные ближе к концу отчетногопериода и в начале следующего отчетногопериода на предмет наличия необычныхзаписей (отражение не в том отчетномпериоде)Проверка бухгалтерских кредитовыхзаписей, отраженных в периоде, следующемза отчетнымПри обнаружении существенныхизменений, отклонений или иныхнеобычных ситуаций необходимо выяснитьих причиныПроцедуры в ответ на риск того, чторуководство аудируемого лица обойдетустановленные контрольные процедурыПроверка бухгалтерских записей,проведенные в период составленияотчетностиПроверка сторнировочных и иныхнестандартных и нетипичныхбухгалтерских записейПроверка корректировки стоимостнойоценки дебиторской задолженности напредмет их одностороннего изменения всторону, желаемую руководствомПроверка нестандартых или необычносложных и запутанных инструкций попроведению контрольных процедурИспользуемые документыоборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерскаяфинансовая отчетность, подписаннаяруководством текущего и прошлого отчетныхпериодовоборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерскаяфинансовая отчетность, подписаннаяруководством текущего и прошлого отчетныхпериодовоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженностиоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженности, карточки счетовдебиторской задолженностиоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженности, карточки счетовдебиторской задолженностиоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженности, карточки счетовдебиторской задолженностидокументация бухгалтерского учетадокументация бухгалтерского учета,документация контроля качестванормативная документация организацииоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженности, карточки счетовдебиторской задолженностиоборотно-сальдовая ведомость по счетамдебиторской задолженности, карточки счетовдебиторской задолженностиИнвентаризационная ведомость, договора сконтрагентами, первичная документациябухгалтерского учета оборотно-сальдоваяведомость по счетам дебиторскойзадолженности, карточки счетов дебиторскойзадолженностидокументация бухгалтерского учета,документация контроля качестванормативная документация организации17Программу аудита продаж необходимоформироватьс учетом оценкиаудиторских рисков по отдельным объектам аудита.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
