Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиХуснетдинов Руслан ЕвгеньевичНАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В СФЕРЕЭЛЕКТРОННОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,Заслуженный экономистРоссийской ФедерацииКосолапов Александр ИльичМосква - 20142ОглавлениеВведение ........................................................................................................................... 3Глава 1.

Теоретические основы налогообложения электроннойпредпринимательской деятельности ........................................................................... 121.1. Особенности осуществления электроннойпредпринимательской деятельности ........................................................... 121.2. История налогообложения электроннойпредпринимательской деятельности ........................................................... 271.3. Международные аспекты налогообложенияэлектронной предпринимательской деятельности .................................... 34Глава 2.

Практика налогообложения реализации услуг в сфереэлектронной предпринимательской деятельности .................................................... 462.1. Анализ действующей практики налогообложенияэлектронной предпринимательской деятельностив Российской Федерации ............................................................................... 462.1.1. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций .......... 572.1.2. Особенности определения места реализации услуг ................................... 732.2.

Опыт косвенного налогообложения Европейского союза(на примере Великобритании) и Канады .................................................... 81Глава 3. Направления совершенствования налогообложения реализацииуслуг в сфере электронной предпринимательской деятельности ............................ 983.1. Основные проблемы налогообложения реализации услугв сфере электронной предпринимательской деятельности .......................

983.2. Пути совершенствования механизма налогообложенияреализации услуг в сфере электронной предпринимательскойдеятельности ................................................................................................. 1043.3. Меры по противодействию уклонению от уплаты налоговв сфере электронной предпринимательской деятельности ..................... 115Заключение .................................................................................................................. 123Список использованной литературы .........................................................................

135Приложение А Специфика осуществления операций с электроннымиденежными средствами.....…………………………………………………………..155Приложение Б Механизм по противодействию легализации доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма.....…………….156Приложение В Операции, подпадающие под контроль Росфинмониторинга …..157Приложение Г Динамика развития и структура доменных имен .RU и .РФ…….1583ВведениеАктуальность темы исследования. Бурное развитие информационно коммуникационных технологий привело к новым возможностям, как длягосударства, так и для организаций и граждан. Если, начиная с середины 1990-хгодов, Интернет в России был в основном источником научной информации дляопределенного интеллектуального круга лиц, то со временем, приобретаямассовый характер, он стал объектом внимания бизнеса.

Практически каждыйсубъект, осуществляющий бизнес-процессы, в настоящее время имеет веб-сайт,который является удобным средством продвижения товаров, работ и услуг насоответствующих рынках. А те товары, которые имеют электронный вид, могутреализовываться (передаваться) посредством электронных каналов связи и такимже образом может происходить их оплата. Это и привело к возникновениюпринципиально новой среды осуществления предпринимательской деятельности,котораяполучиланазваниевотечественнойлитературеэлектроннойпредпринимательской деятельности, а в зарубежной – электронной коммерции(e-сommerce).По расчетам и прогнозам международной консалтинговой компании«Boston Consulting Group» доля интернет-экономики в ВВП России повысится с1,9% в 2010 году до 2,8% в 2016 году. Если в 2010 году российский интернетрынок оценивался в 27 млрд.

долларов, то к 2016 году его объем долженсоставить 75 млрд. долларов. Одной из причин роста отечественного рынкааналитики называют увеличение числа российских потребителей, имеющихдоступ к Интернету, примерно до 100 миллионов к 2016 году. В то время как вглобальном масштабе к 2016 году пользователей Интернета будет около 3миллиардов, что составит почти половину населения земного шара.Электронная предпринимательская деятельность ведет к стиранию границмежду государствами и затрудняет разграничение национальных налоговыхюрисдикций, что создает трудности в налогообложении трансграничных сделок,4то есть сделок, в которые вовлечены субъекты, находящиеся в разныхгосударствах, с одной стороны, и новые возможности для налоговогопланирования и ухода от налогообложения, с другой стороны.Если ранее механизм налогообложения иностранных субъектов былпрактически приспособлен к текущим условиям времени, то с учетом новыхреалий экономической жизни возникают сложности при налогообложениисоответствующих субъектов электронной предпринимательской деятельности,например, в применении концепции «постоянного представительства» икритериев его образования.

В рамках косвенного налогообложения электроннойпредпринимательской деятельности возникают проблемы с определениемпредмета и места реализации, что в свою очередь влияет на механизм исчислениясоответствующего налога.Установление разных правил налогообложения различными юрисдикциями,приводящих к двойному налогообложению, а также наличие пробелов вналогообложении иностранных субъектов, которые способствуют увеличениючисла судебных разбирательств, являются проблемами, заслуживающими особоговнимания.Очевидно,чтоэлектроннаяпредпринимательскаядеятельностьаккумулирует огромный налоговый потенциал, который государство не может неучитывать, проводя налоговую (фискальную) политику, в том числе приналогообложении иностранных субъектов.Несмотря на идущие дискуссии по проблемам налогообложения реализацииуслуг в сфере электронной предпринимательской деятельности, тема малоизучена.

Это также позволяет говорить об актуальности темы диссертационногоисследования.Степень научной разработанности темы. Проблемы налогообложенияэлектроннойпредпринимательскойдеятельностипредставленывтрудахсовременных зарубежных и российских ученых.Теоретическиеисследованияипрактическиеаспектыпроблемналогообложения электронной предпринимательской деятельности освещены в5работах зарубежных специалистов как A.J.

Cordell, R.L. Doernberg, D. Bruce,B. Friedman, W. Fox, D. Hardesty, L. Hinnekens, W. Hellerstein, K. Kamp, J. Lahart,J. Li, C.E. Mclure, A. Nellen, L. Soete, A. Operkent, J. Owens, H. Varian, P. Wille идр.Существенные для науки выводы по исследуемой проблематике содержатсяв документах, подготовленных международнымиорганизациями,а именно:Организацией экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР),Всемирной торговой организацией.Среди российских ученых и специалистов отдельными аспектами даннойпроблемы занимаются В.А. Александров, Н. М. Васильева, Р.

Вахитов,С.К. Ильичев, А.В. Кастельская, А.В. Корень, Р.А. Маршавин, О.В. Медведева,И.П. Мелешенко, Н.С. Милоголов, Ж.В. Писаренко, А.И. Погорлецкий,Л.В. Полежарова, К.К. Семкин, Т.И. Семкина, А.А. Тедеев, А.В. Толкушкин,И.А. Стрелец, Л.В. Фролова и другие.Следует отметить, что в отечественной экономической литературе вопросыналогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательскойдеятельности освещены недостаточно полно, что обусловленонеразвитостьюданного сектора экономики. Имеющиеся научные исследования не носяткомплексного характера. В основном российские авторы исследуют вопросыпрямого налогообложенияэлектронной предпринимательской деятельности вмеждународном аспекте.

Проблемы косвенного налогообложения в данной сфередеятельности практически не исследуются. Недостаточно внимания российскиеученые уделяют и вопросам развития механизма налогообложения реализацииуслуг в сфере электронного предпринимательства с учетом динамизма данноговида деятельности.Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретическихположений и практических рекомендаций по совершенствованию механизманалогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательскойдеятельности.6Для реализации цели исследования поставлены и решены следующиезадачи:•раскрыть сущность и особенности электронной предпринимательскойдеятельности, уточнить используемую терминологию;•проанализировать действующий российский механизм налогообложенияреализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности,выявить и обобщить проблемы соответствующего налогообложения;•исследовать существующие за рубежом модели налогообложенияреализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности,рассмотретьположениямеждународныхорганизацийпоунификацииналогообложения данного вида деятельности;•сучетоммеждународногоопытавыработатьпредложенияпосовершенствованию российского механизма налогообложения реализации услуг всфере электронной предпринимательской деятельности и его практическойреализации в современных условиях;•определить комплекс мер по противодействию уклонению от уплатыналогов в сфере электронной предпринимательской деятельности.Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающиепри реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности.Предметом исследования является российская и зарубежная системыналогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательскойдеятельности.Теоретическую основу исследования составили труды отечественных изарубежных ученых-экономистов и ученых-правоведов, исследующих проблемыналогообложения электронной предпринимательской деятельности, а такжепубликации в периодических изданиях и материалы, размещенные в сетиИнтернет, по данной проблематике.Методологическаяосноваисследования.Висследованиибылиприменены общие методы научного познания, в частности: научная абстракция,7анализ, синтез, обобщение, сравнение, принципы диалектики и формальнойлогики, исторический и системный подходы.Информационную базу исследования составили российская нормативноправовая база и нормативные акты зарубежных стран в области налогообложения,официальные разъяснения российских и иностранных органов власти иматериалы судебной практики по налоговым вопросам в сфере электроннойпредпринимательской деятельности.В работе использованы аналитические и статистические материалыНациональной Ассоциации Участников Электронной Торговли, Интернет –портала «Вилмарк», электронного издания – Руформатор, издателя свободныхпериодических изданий в растущей индустрии электронной коммерции - InternetRetailer и компании J’son & Partners Consulting.Соответствие темы диссертации Паспорту научной специальности.Содержаниедиссертацииспециальности08.00.10соответствует–пунктам«Финансы,денежное2.5и2.9обращениеПаспортаикредит»(экономические науки).Научная новизна исследования заключается в совершенствованиимеханизманалогообложенияреализацииуслугвсфереэлектроннойпредпринимательской деятельности.Новыми являются следующие научные результаты:1.Раскрытаэкономическаяпредпринимательскаядеятельность»природаиеепонятияспецифика«электроннаявконтекстеналогообложения в Российской Федерации.2.