Диссертация (Стимулирующие выплаты правовой аспект), страница 5

1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд32Письмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/2/205.26социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования» объектом обложения страховымивзносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносамиотносятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамкахтрудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми,коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативнымиактами работодателя33.В статье 9 «суммы, не подлежащие обложению страховыми взносамидля плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иныевознаграждения физическим лицам» Федерального закона № 212-ФЗустанавливается перечень сумм, не подлежащих обложению страховымивзносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты ииные вознаграждения физическим лицам34.Что касается отнесения премий к расходам по налогу на прибыльорганизаций, то в п.

2 ст. 255 Налогового кодекса РФ поименованыначислениястимулирующегопроизводственныерезультатыхарактера,ивтомчислеединовременныепремиизапоощрительныеначисления.Это значит, что в расходах учитываются только те премии ипоощрительные выплаты, выплата которых зависит от того, как сотрудниквыполнил свою работу. Об этом же говорит и Письмо Минфина России от 23ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1-14035. Аналогичного мнения придерживаетсяМинфин России в своих Письмах от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157, от33Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Собраниезаконодательства РФ, 27.07.2009, № 30, ст. 373835Письмо Минфина России от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-140342722 мая 2007 г. № 03-03-06/1/287, от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/786 и от 16ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208.Премии могут начисляться и выплачиваться за счет нераспределеннойприбыли, а также включаться в состав расходов по обычным видамдеятельности или в состав прочих расходов, что подразумевает их различноеналогообложение36.Так, премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли наосновании решения собрания учредителей и облагаются налогом на доходыфизических лиц. В связи с тем, что вознаграждения членам советадиректоров производятся не на основании трудовых или гражданскоправовых договоров, предметом которых являются выполнение работ,оказание услуг, а на основании решения общего собрания участниковакционерного общества, такие вознаграждения не являются объектомобложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от01.03.2010 N 421-19)37.В качестве примера следует привести Постановление ФАС ВолгоВятского округа от 31.01.2006 № А17-1991/5/200538.

Из материалов деласледует, что налоговый орган, который провел налоговую проверку,установилследующее:неправомерногонеуплатувключениявналогасоставнаприбыльрасходов,врезультатеуменьшающихналогооблагаемую прибыль, затрат на выплату премий генеральномудиректору, поскольку данное вознаграждение выплачивалось за счетполученной налогоплательщиком чистой прибыли.Суд выяснил, что в силу п. 22 ст. 270 НК РФ при определенииналоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы36Виговский Е.В.

Налогообложение стимулирующих и компенсационных выплат / Е.В. Виговский //Налоговый вестник. —2008. — №10. — С. 12–14.37Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 421-1938Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2006 N А17-1991/5/200528в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специальногоназначения.В рассматриваемой ситуации нераспределенную чистую прибыль,остающуюся в распоряжении организации после налогообложения, следуетпонимать как средства специального назначения и прибыль, определеннуюсобственником организации для выплаты премий.Следовательно, спорные выплаты, выданные за счет чистой прибыли,не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.Премии,начисленныеработникамзадостижениехорошихпроизводственных результатов, включаются в расходы по обычным видамдеятельности и начисляются так же, как и заработная плата.

Точно так жеони облагаются и налогами, а именно налогом на доходы физических лиц истраховыми взносами. Данные премии включаются в состав расходов наоплату труда и учитываются при расчете налога на прибыль на основании ст.255 НК РФ.Таким образом, при налогообложении премий следует учитывать двафактора:1) если премия предусмотрена трудовым и (или) коллективнымдоговором и выплачивается за достижение производственных результатов, тоона признается объектом обложения страховых взносов;2)премии,которыеначисленыработникамзадостижениепроизводственных результатов, включаются в расходы по обычным видамдеятельности и начисляются так же, как и заработная плата (взимается иНДФЛ, и страховые взносы).Таким образом, стимулирующие и компенсационные выплаты, являясьчастью заработной платы, приводят к возникновению у работодателя объектаналогообложения обязательными страховыми взносами по Закону остраховых взносах.29Сравнительно-правовой анализ стимулирующих и компенсационныхвыплат, показал, что стимулирующие выплаты являются более широкимпонятием и включают в себя в широком смысле компенсационные выплаты,(хотя конкретная направленность данных выплат существенно отличается(табл.

1).Государственное регулирование компенсационных выплат позволяетсделать вывод об их обязательном характере и включении в постояннуючасть заработной платы; стимулирующие выплаты в силу своей природыследует относить к переменной (дополнительной) части заработной платы.Таблица 1 — Виды выплатСтимулирующие выплатыКомпенсационные выплатыЭлемент заработной платы, обязательныйэлемент трудового договораУстанавливаются коллективнымидоговорами, соглашениями, локальныминормативными актами в соответствии струдовым законодательством и иныминормативными актами, содержащиминормы трудового праваДополнительные выплаты, которыенаправлены на повышение мотивацииработника в выполнении качественноготруда, на достижение соответствующихпоказателейВключают: надбавки, доплатыстимулирующего характера, премии и иныепоощрительные выплатыМетоды правового регулирования данныхвыплат: централизованный, договорной(коллективно-договорной, индивидуальнодоговорной), локальныйРаботодатель, назначивший работникустимулирующую выплату, не вправеотказаться от нее или уменьшить ее размер,поскольку этим нарушаются праваработникаМогут быть назначены работнику только вслучае, если основания для их выплатывозникли у работника с ведома или посоглашению с работодателем.Доплаты и надбавки стимулирующегоЭлемент заработной платы, обязательныйэлемент трудового договораУстанавливаются коллективнымидоговорами, соглашениями, локальныминормативными актами в соответствии струдовым законодательством и иныминормативными актами, содержащиминормы трудового праваПризваны компенсировать неблагоприятноевоздействие вредных производственныхфакторов, климатических условий либодополнительной нагрузки (трудозатрат)Включают надбавки, доплатыкомпенсационного характераУстанавливаются посредством сочетаниядоговорного, императивного ирекомендательного методов регулированияРаботодатель, назначивший работникукомпенсационную выплату, не вправе водностороннем порядке отказаться от нееили уменьшить ее размер, поскольку этимнарушаются права работникаМогут быть назначены работнику только вслучае, если основания для их выплатывозникли у работника с ведома или посоглашению с работодателем.Доплаты и надбавки не являются30характера устанавливаются по заранееустановленным и уже приобретеннымоснованиямУстанавливаются работнику вопределенных размерах, которые приневыполнении или неполном выполненииустановленных производственныхпоказателей, могут быть вовсе невыплачены или может быть уменьшен ихразмернепосредственным вознаграждением затруд работника, а служат толькомотивационным инструментом, которыйнаправлен на возмещение определенныхиздержек работникаУстанавливаются работнику в размере нениже установленного в законодательствеминимального размера1.2.

История развития законодательства о правовом регулированиистимулирования трудаИстория правового регулирования стимулирования труда приходитсяна этап, охватывающий XVIII–XX века. В качестве характерной особенностиэтого отрезка времени является то, что договор личного найма выступает вкачествеименносамостоятельноговэтотпериодинститутапоявляютсягражданскогопервыезаконодательства,положенияовыплатевознаграждения за труд39.В период 1850-1900гг. оплата труда еще не является самостоятельныминститутом трудового права, но уже присутствуют черты, свойственные ейкак элементу трудового правоотношения.