16126 (Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "16126"
Текст 4 страницы из документа "16126"
В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.
Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника на момент уплаты единого социального налога свидетельствует о том, что их размер оказался ниже предельной величины в апреле.
Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не имеет права применять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.
Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньше предельной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фактическая величина выплат в среднем на одного работника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова применить регрессивную шкалу налога.
До 1 января 2002 г. при исчислении единого социального налога организации должны учитывать третье условие, которое определено ст. 17 Федерального закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. При определении налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.
Налоговым кодексом РФ при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.
Во-первых, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Во-вторых, от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждого работника в течение налогового периода, освобождаются:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные подразделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 20%;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вышеназванные общественные организации инвалидов. Данная льгота не распространяется на организации, .занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Для налогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены следующие льготы:
от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые являются инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в год.
Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящий сельскохозяйственную продукцию, является инвалидом I группы.
Для выполнения сельскохозяйственных работ он принял 5 работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан по ставкам, используемым для разных категорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога с его предпринимательской деятельности учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000 руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).
В феврале сумма начисленного налога составила 60000 руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышения над нормируемым размером составила 10000 руб., с которой должен быть начислен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241 НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах свидетельствует о том, что сумма доходов нарастающим итогом превышала 100000 руб., в связи с этим при расчете налога также применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила 300000 руб. Поэтому согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социального налога должна быть применена ставка 48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однако следует учитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указанной ставки следует исключить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготируемый доход (100000 руб.). В июне сумма налога нарастающим итогом с начала года будет равна:
(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 = 25600+ 3840 = 29440 руб.
При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходов работникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом льготы, предоставленной двум работникам как инвалидам II группы. Поскольку работодатель производит сельскохозяйственную продукцию, то в расчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаеной базы:
[(20000 • 5) - (20000 • 2)] 26,1% : 100% = 15660 руб.
В июне - сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000 руб. Ставка налога изменится и составит 26100 руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можно применить только по трем работникам.
По двум работникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять ставку 20% с сунны, превышающей 100000 руб. Начисленная сунна налога работодателей нарастающий итогом с начала года составит:
[26100 + (120000 -100000) 20 :100] 3 + [(120000 -100000) х х 20]-2 = 90300 + 8000 = 98300 руб.
Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетом категорий налогоплательщиков за 6 месяцев составит:
29440 + 98300 = 127740 руб.
Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями с доходов, начисленных в пользу работников, датой их получения считается день начисления доходов.
По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день фактического получения соответствующего дохода.
При исчислении единого социального налога следует учитывать, что его размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фонда социального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и т. д. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налога в части Фонда социального страхования РФ.
С 2001 г. налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога.
Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации на основе платежных поручений. При этом перечисление средств во внебюджетные фонды осуществляется отдельными поручениями.
Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому работнику, передавать сведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчет авансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетный период.
Таблица 1
Расчет единого социального налога физического лица
В ид выплат Мес з/п премии команд-е прочие итого | Удержания, | Доходы, не | Налогобла- | Налогооблагае- | По регрессивной шкале Ставка нарастающим | Без регрессивной шкалы Ставка нарастающим |
1 2 3 4 5 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 12 | 13 34 |
Янв 60000 - 2670 - 62670 | 15000 | - | 62670 | 62670 | 35,6 22311 | 35,6 22311 |
Фев 60000 60000 - 32000 152000 | 32000 | 120000 | 182670 | 35600+20% 52134 | 35,6 65031 | |
Мар 60000 60000 80100 200100 | 80100 | 120000 | 302670 | 75000+10% 75267 | 35,6 107751 | |
Всего:180000 120000 2670 112100 414770 | 15000 | 112100 | 302670 | 302670 | 75267 | 107751 |
Таблица 2
Регрессивная шкала единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный |
Распределение единого социального налога Фонд социального страхования РФ | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | Итого |
До 100000 руб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
От 100001 до 300000 руб. | 28000 + 15,8% с ∑ | 4000 + 2,2% с ∑ | 200 + 0,1% с ∑ | 3400 + 1,9% с ∑ | 35600 + 20,0% с ∑ |
От 300001 до 600000 руб. | 59600 + 7,9% с ∑ | 8400 + 1,1% с ∑ | 400 + 0,1% с ∑ | 7200 + 0,9% с ∑ | 75600 + 10,0% с ∑ |
Свыше 600000 руб. | 83300 + 2,0% с ∑ | 11700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105600 + 2,0% с ∑ |
Таблица 3
Контроль порядка применения регрессивной шкалы единого социального налога
Месяц | Всего начислено | В том числе |
Сумма выплат облагаемой базы За месяц | Нарастающим итогом | Фактическая налогооблагаемая | Нормативная величина облагае- | Отклонения |
Янв. | 105000 | 42000 | 63000 | 63000 | 4500 | 4200 | +300 |
Фев. | 112000 | 42000 | 70000 | 133000 | 9500 | 8400 | +1100 |
Мар. | 97000 | 48000 | 49000 | 182000 | 13000 | 12600 | +400 |
Апр. | 99800 | 48000 | 51800 | 233800 | 16700 | 16800 | -100 |
Май | 102200 | 42000 | 60200 | 294000 | 21000 | 21000 | - |
Июн. | 105000 | 42000 | 63000 | 357000 | 25500 | 25200 | +300 |
Итого: | 621000 | 264000 | 357000 | 357000 |
Таблица 4
Расчет единого социального налога индивидуального предпринимателя за I полугодие 2001 года
Расчет налога по предпринимательской д-ти