16112 (Учет деятельности субъекта малого предпринимательства без образования юридического лица), страница 2

До переоформления лицензии, производимой в порядке, установленном для ее получения, лицензиат осуществляет деятельность на основании ранее выданной лицензии, в случае ее утраты на основании временного разрешения, выдаваемого органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности.

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя оформляется в 3 экземплярах: один выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, а третий направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.

Так как к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, то в сфере потребительского рынка и услуг индивидуальный предприниматель выступает на равных с юридическими лицами. В то же время предпринимательство в качестве индивидуального предпринимателя несравнимо проще в смысле финансового и налогового учета его можно вести и без специального бухгалтерского образования. Что касается использования труда других граждан, индивидуальный предприниматель имеет право привлекать их на основе договоров гражданско-правового характера (договоры подряда, поручения, комиссии, агентирования).

Понятие предпринимательской деятельности без образования юридического лица, которую могут осуществлять граждане, содержится в п. 1 ст. 23 ГК.

Индивидуальная предпринимательская деятельность ведется гражданином от своего имени, он совершает сделки и другие юридически значимые действия, необходимые для осуществления своей деятельности. Правоспособность индивидуального предпринимателя является универсальной, т. к. в соответствии со ст. 49 ГК, которая согласно п.3 ст.23 ГК должна применяться к нему, он может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом (ст. 49 ГК).

Имущественная ответственность гражданина в соответствии со ст.24 ГК следующая: он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Взыскание на имущество гражданина не обращается, если есть возможность погасить долг за счет его дохода заработной платы, иного заработка, пенсии, стипендии. Это возможно, если размер взыскания не превышает 20-50% месячного дохода, в зависимости от того, по каким долгам производится взыскание (ст. 383 ГПК). В этом случае взыскание обращается на доходы.

Индивидуальный предприниматель может быть признан несостоятельным (банкротом) в судебном или добровольном порядке путем официального объявления должником о своей несостоятельности (банкротстве). Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом, или объявления им о своем банкротстве установлены Законом о банкротстве, т.к. в соответствии с преамбулой этого закона понятием предприятия охватывается и гражданин - предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность.

Требования кредиторов предпринимателя банкрота удовлетворяются из сумм, полученных от продажи принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК).

В случае утери свидетельства, если причины уважительные (например, пожар, кража), администрация района выдаст Вам его дубликат. За это взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора. В других случаях (т. е. если причины утери признаны неуважительными) регистрация производится заново с уплатой 100% сбора по ставкам, действующим на момент сбора.

1.3 Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ)

Каждая товарная операция индивидульного предприниматемя, как и любого предприятия оформляется соответствующим документом, который составляется в момент ее совершения, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Все товарные операции индивидульного предприниматемя делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие, кроме этого существует такая товарная операция, как переоценка товаров, которая оформляется актами о переоценке товаров.

Торговые операции должны быть документально оформлены в соответствии с правовыми требованиями, предъявляемыми действующим законодательством.

При оформлении торговых операций чаще всего используются договоры купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

Каждая партия реализуемых товаров должна сопровождаться сертификатом соответствия, подтверждающим качество товаров, безопасность их для здоровья и жизни потребителей.

Каждый год перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утверждает Госстандарт РФ. Законодательством предусмотрены следующие формы документов по сертификации: сертификат соответствия; гигиенический сертификат; качественное удостоверение; протокол испытания.

Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются счет-фактура, товарная накладная (униф. ф. ТОРГ-12), приходно-расходный кассовый ордер (Униф. ф. № КО-1) (См. приложение).

Товарная накладная является основным перевозочным документом, в котором указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество, цена и общая сумма отпущенного товара. Подписывается накладная сдавшими и принявшими товар материально-ответственными лицами.

Для товара, следующего без оформления накладной, сопроводительным документом является счет-фактура. Он же выступает в качестве приходного товарного документа. Счет-фактура содержит: дату его выписки и номер, наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика; наименование грузополучателя; краткое описание товара, его количество, цену, сумму; стоимость доставки, сумму к оплате получателя; фамилии, имена, отчества и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Приходно-расходный кассовый ордер необходим для подтверждения осуществления расчета.

При доставке товара в отдел материально-ответственное лицо, как правило, продавец, работающий в данном отделе, вносит в «Журнал учета поступления товара» данные о поступившем товаре (дату отпуска, наименование, количество и сумму).

Согласно инструкции ЦБ РФ №118 от 04.10.93г. в последней редакции, определяющей порядок ведения кассовых операций в РФ, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель, как и любое предприятие должен иметь кассу, вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Использование контрольной ленты обязательно при работе на всех контрольно-кассовых машинах.

На кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста» по форме №24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписью налоговаго инспектора.

Для индивидуальных предпринимателей, не перешедшим на упрощенную систему налогообложения и не являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход налоговое и финансовое ведомства разработали новые правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Порядок). Утверждена и новая форма книги учета упомянутых доходов и расходов (далее - Книга учета).
Ранее предприниматели руководствовались методическим пособием, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 20.02.96 № НВ-6-08/112. Однако с 1 января 2001 года закон, на основании которого было разработано это пособие, утратил силу. Речь идет о Законе РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", утратившем силу (за исключением некоторых норм, не относящихся к рассматриваемому вопросу) с введением в действие главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В итоге, публикуемый Порядок с момента его вступления в силу (т. е. с 1 июля 2001 года) заменит для предпринимателей указанное методическое пособие.

Обратим внимание на то, что Порядок содержит одно очень существенное отличие от пособия. Дело в том, что в Порядке нет ссылок на нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета организациями. А значит, предприниматели теперь не должны руководствоваться механизмом отнесения объектов к определенной группе основных фондов (основные средства, МБП, нематериальные активы), применимым к организациям. Соответствующие нормы заложены уже в самом Порядке.
Далее остановимся на основных отличиях нового Порядка от ранее действующих норм.

Книга учета доходов и расходов

Книга учета является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц.

Основные правила ведения Книги учета изложены в разделе 2 Порядка.
В новой редакции Книга учета содержит 6 разделов. В разделе I отражаются доходы и расходы предпринимателя. Разделы II - IV предназначены для расчета амортизации основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. В разделе V отражается расчет сумм оплаты труда, выданных предпринимателем. И, наконец, налогооблагаемая база определяется в VI разделе Книги учета. Сюда заносятся итоговые данные из всех предыдущих разделов.

Как и прежде, налогоплательщик вправе изменить форму Книги учета (применительно к специфике своей деятельности). В таком случае Книга учета должна быть обязательно согласована с соответствующим налоговым органом.

В пункте 7 Порядка закреплено право предпринимателя по ведению Книги учета в электронном виде. По окончании налогового периода (т. е. один раз в год) Книга учета распечатывается. И, разумеется, только по окончании налогового периода распечатанная Книга учета может и должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана налоговым органом. В этом ее отличие от Книги учета, ведущейся предпринимателем на бумажных носителях. В последнем случае налогоплательщик обязан произвести указанные действия до начала налогового периода.

Доходы и расходы предпринимателя

Рассмотрим порядок отражения данных в разделах Книги учета.
Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета предприниматель отражает операции кассовым методом. Иначе говоря, обязательным условием отражения доходов (расходов) является их фактическое получение (совершение) предпринимателем.

В доход включаются все поступления от реализации, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем, согласно статье 210 НК РФ, включаются и доходы в виде материальной выгоды, а также полученные налогоплательщиком в натуральной форме. В последнем случае доходом является рыночная стоимость полученного имущества, исчисленная согласно статье 40 НК РФ. Особенности исчисления указанных видов доходов установлены в статьях 211 и 212 кодекса.

Учет доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), ведется предпринимателем в разделе I Книги учета. Стоимость же безвозмездно полученного имущества, а также прочие виды доходов отражаются обособленно по строке 2 раздела VI Книги учета.

Определяя расходы, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы, предприниматель должен руководствоваться действующим Положением о составе затрат. В дальнейшем, после вступления в силу главы "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, расходы будут приниматься к вычету в соответствии с нормами этой главы.

В целях упорядочения учета расходы предпринимателя формируются по видам затрат. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Рассмотрим виды расходов подробнее.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы, приведен в разделе 4 Порядка. Здесь перечислены виды расходов, наиболее часто производимые предпринимателями. Это расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и пр.

При формировании материальных расходов предпринимателям нужно учитывать следующее. Согласно пункту 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расходы определяются исходя из цен на приобретение материальных ресурсов. В случае, если предприниматель освобожден от обязанностей плательщика НДС (согласно ст. 145 НК РФ), суммы уплаченного налога учитываются в стоимости приобретенных ресурсов. В противном случае суммы налога в составе расходов не учитываются.

Основные средства и МБП

Существенным изменениям подвергся порядок отнесения имущества предпринимателя к основным средствам и МБП.