reviziya (Шпаргалки по учету, анализу и аудиту в РБ), страница 8

При выявлении фактов: завышения цен, объёмов вып-ых работ, вкл. расх-ов не предусмотренных сметой – ревизор должен провести контрольный обмер вып-ых работ.

Контроль расчётов с покупателями и заказчиками.

При проверке устанавл-ют, заключены ли договора, правильно ли исчисл-ся сумма причитающаяся предприятию, задолженность покупателей по сч.62.

Важный ? – это проверка полноты и своевременности расч-ов покуп-ей. Для этого проводят инв-ию расчётов. В случ. выявления остаточной зад-ти покуп-ей её обоснованность уст-ся по данным перв. док-ов и актом взаимной сверки расчётов.

По акту инв-ии расчётов необходимо исслед-ть зад-ть, числящуюся на балансе и по отдельным должникам, а так же просроченную. По справке к акту инв-ии уст-ют, за что и когда образовалась зад-ть, явл-ся ли она реальной. В заключение проверяется правильность корресп-ии счетов.

Существует несколько групп претензий:

а) К поставщикам и подрядчикам за выявленные припроверке их счетов завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам и техническим условиям, за простои по вине поставщиков.

б) Транспортным организациям за недостачу груза, сверх норм естественной убыли, за излишне уплаченные суммы при перевозке товаров.

в) По санкциям за несоблюдение договорных условий, признаных плательщиком или присуждённых хозяйственным судом.

г) К банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному валютному и др. счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов др. предприятия.

Претензия о возмещении стоимости недостающей продукции, надлежащего ее качества, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции предъявляется в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основанием, в течении 2-х месяцев.

По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность ее оформления. Несоблюдение срока предъявления претензии часто используют для скрытия фактов хищения МЦ, т.к. при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списывают на издержки или др счета. Поэтому важно изучить причины отказа в удовлетворении претензий и протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение материальных ценностей, то необходимо принять меры по возмещению ущерба. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявляемых ревизуемому предприятию поставщикам, подрядчикам, покупателями, заказчиками, устанавливают виновных лиц и суммы ущерба, причиненного предприятию.

Мат. ущерб – недостача мат. рес-в выявленная инв-ией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хоз. использования, потеря потреб-их качеств, хищение, утрата, уничтожение, ухудшение или понижение ценности им-ва и возникновения необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление или приобр-ие МЦ.

При проверке расчётов по возм-ию МЦ исп-ся сч. 73/3 «Расчёты по возм. мат. ущерба».

Проверка осущ-ся сплошным методом. Изуч-ся причины возникновения зад-ти и её реальность. Осн. причины недостач, растрат, хищений: - несоблюдение условий хранения МЦ, - неосущ-ие должного контроля за их сохр-тью, -несвоевременное и формальное проведение инв-ий.

В связи с этим анализ-ся рез-ты проверок и инвен-ий.

Тщательно проверяются расчёты по недостачам, растратам, хищениям. Недостачи в пределах норм ест. убыли спис-ся на издержки производства (с/с), а сверх норм и потери от порчи – на виновных лиц. Если недостачи явились следствием злоупотреблений, то рук-ль предпр. не позднее 5 дн. со дня обнаружения передаёт мат-лы в судебно-следственные органы и предъявляет гражданский иск. Обязанностью проверяющего явл-ся а-з правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению МОЛ.

Суммы по недостачам, растратам, хищениям в учёте отражаются: Д-т 84 К-т 10,12,40,41,50 – выявлена недостача при инв-ии; Д-т 73/3 К-т 84 – отнесение на виновное лицо по учётной стоим-ти; Д-т 73/3 К-т 83 – на разницу м-у взыскиваемой и учётной стоимостью; Д-т 50,51,70 К-т 73/3 – погашение задолженности (взыскив. сумма); Д-т 83 К-т 80 – на сумму разницы в ценах недостач.

Проверяется не было ли случаев возврата материалов по хищениям следственными органами и выявить причины.

Обязательно провер-ся полнота и своеврем-ть взыскания сумм числящихся на сч.73/3. Проверяют обоснованность списание средств на убытки в виду имуществ-ой несостоятельности должника. Для такого списания необходимо решение суда об имущ. несостоятельности должника. Даже в этом случае списание долга на убытки не является полным анулированием задолженности. Задолженность должна учит-ся на сч 007 «спис-ая в убыток зад-ть непл-способн. дебиторов в теч. 5 лет с момента списания». В случае изменения фин. положения должника, предприятие обязано принять меры по взысканию долга.

Источники проверки:

-записи по сч. 76, 73;

-вед-ти на поступл-е родит-й платы за ДДУ;

-вед-ть на получ-е оплаты за прожив-е в ведомственных помещ-х;

-поруч-я – обяз-ва на оплату тов-в, приобр-х в кредит;

-договоры займов на строит-во, покупку жилья;

-исполнит-е листы;

-вед-ть на оплату комун-х услуг;

-списки депонентов;

-табель посещ-ти детей в ДДУ;

-кас-я книга;

-прих-е ордера;

-плат-е вед-ти; и др.

Расчеты за товары, прод-е в кредит.

Проверка включ-т все приемы докум-го кон-ля.

«Положение о порядке расчетов за товары, прод-е в кредит».

При проверке прав-ти удержаний нужно устан-ть их докум-ю обоснов-ть и законность, своеврем-ть перечисл-я удерж-х сумм по назначению.

Особенно тщательно след-т проверять прав-ть удерж-й у лиц, уволенных за проверяемый период.

Отд-но пров-ся расход-е ср-в ФСЗН и прежде всего пособий по врем-й нетрудоспос-ти.

След-т провести формаль-ю проверку всех докум-в.

Постановление Минтруда от 26.05.2000 №79 “Порядок выплаты з\платы юр-м лицам, основанным на гос-й собственности”.

Вопрос 17. Налоги, уплачиваемые из прибыли

Налоги, уплачиваемые из прибыли (доходов):

1. налог на недвижимость

2. налог на доходы

3. налог на прибыль

4. транспортный сбор

5. рентный сбор по бартерным операциям

6. отчисления на содержание и развитие инфраструктуры города

1- объектом является:

- стоимость основных производственных и непроизводственных фондов

- стоимость объектов незавершенного строительства.

При исчислении налога основные производственные и непроизводственные фонды принимаются по остаточной стоимости. Годовая ставка – 1 %. Определяется ежеквартально в размере ¼ годовой ставки.

2 – объект обложения – дивиденды и приравненные к ним доходы (доходы от соглашений (долговых обязательств). Ставка – 15 %. Не облагаются налогом на доходы и налогом на прибыль:

- суммы выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставной фонд предприятия при его ликвидации

- суммы выплат акционеру (пайщику) в виде акций (паев), этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков)

Срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Срок предоставления в ГНИ – в течение 5 дней со дня начисления.

3 – Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход, а также на суммы налога на недвижимость.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

а) прибыль, фактически использованную на проведение природно-охранительных, научно-исследовательских и т.п. работ

б) прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства

в) прибыль используемая на мероприятия по ликвидации катастрофы на ЧАЭС

г) суммы затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе ДДУ и т.п. и т.д.

Ставки: - основная – 25 %; - льготная – 15 %.

По ставке 15 % облагаются предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 БВ со среднегодовой численностью: в промышленности – до 200 чел.; в науке и научной обслуживании – до 100 чел.; в строительстве и др. строительной производственной сфере – до 25 чел.

Льготная ставка не распространяется на прибыль, полученную от совместной деятельности. Срок уплаты не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Расчеты предоставляются в Государственный налоговый комитет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Суммы налогов, уплаченных из прибыли, в бухгалтерском учете отражаются: Д-т 81 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.

4 – объект – прибыль, остающаяся в распоряжении после ее налогообложения. Ставка в Гомеле – 3 %. Срок уплаты и перечисления не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

5 – рентный сбор исчисляется от стоимости поставленных в РБ товаров по бартерным операциям.

Ставки: 5 % - по бартерным операциям, которые осуществляются в соответствии с решением Совета Министров РБ, или предусматривающим поставку в РБ сырья, материалов, комплектующих, оборудования для обеспечения собственного производства.

15 % - по иным бартерным операциям.

Срок уплаты – в течение 30 календарных дней со дня оприходования товаров.

Расчеты в Государственный налоговый комитет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

6 – см. п. 4. Сроки - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Ставка по Гомелю – 2 %.

Отражение в бухгалтерском учете (п. 4,5,6) Д-т 80 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.

Вопрос 18. НДС, акцизы.

С 1.01.2000 г. перешли к зачетному методу взимания НДС.

Объект налогообложения – вся выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Льготная ставка 10 % - устанавливается для продуктов растениеводства и животноводства, по ряду продовольственных товаров и на детские товары.

20% - стандартная ставка – для всех остальных товаров.

0 % - на экспортируемые товары (работы, услуг) в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения.

Законом устанавливаются применяемые к зачету налоговые вычеты в размере всех сумм налога, уплаченных при покупке необходимых для производства ресурсов, сумма НДС, которую предприятие должно внести в бюджет определяется как разница между суммой налога по объекту налогообложения (ставка налога к выручке от реализации) и суммой налоговых вычетов (ставка налога к стоимости всех закупаемых в данном налоговом периоде производственных ресурсов).

Может возникнуть отрицательная разница. Она возмещается предприятию из бюджета, либо принимается к зачету в следующем периоде.

При нулевой ставке налогоплательщик не только освобождается от уплаты НДС, но и получает право на полное возмещение из бюджета сумм налога, которые были уплачены им при приобретении необходимых для производства сырья, материалов и т.д.

Для учета НДС используется сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям».

18/1 «Причитающийся к уплате налог»

18/2 «Уплаченный налог»

18/21 «Уплаченный налог по ОС и нематериальным активам»

18/22 «Уплаченный налог по сырью, материалам, товарам, работам, услугам».

Могут открываться другие субсчета. Все покупатели и поставщики товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок и книгу продаж, а также журналы учета первичных документов.

Книга покупок – для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС при получении товаров (работ, услуг).

Книга продаж – для регистрации первичных документов, составляемых поставщиков, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (работам, услугам).

Перечень подакцизных товаров определяется законом РБ «Об акцизах».

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в % от стоимости товаров (адвалорные ставки). Суммы акциза по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле:

С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара); А – ставка акцизов в % к сумме акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которой установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле: С=Н*А, где Н – таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенные сборы.

Суммы акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов определяются: С= О*А, где О – объем продаж в натуральном выражении, А – ставка акциза в (евро).

Сроки уплаты – на третий рабочий день после поступления денежных средств, но не позднее: 30 дней с момента отгрузки товаров потребителям РБ; 60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы РБ.