reviziya (650172), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленные или недоначисленные, а так же определяется влияние этих нарушений на себестоимость продукции и финансовые результаты, причины нарушений и виновные лица, предлагаются меры по недопущению этих нарушений в будущем.

Ускоренная амортизация применяется только в отношении ОФ, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления и расширения экспорта, в момент массовой замены морально устаревшей и изношенной техники. При ускоренной амортизации нормы амортизации увеличиваются, но не более чем в 2 раза.

Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы более трех лет.

Не подлежат ускоренной амортизации машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы менее трех лет, отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка, подвижной состав автомобильного транспорта, уникальная техника и оборудование.

Методика учета операций аренды и лизинга в РБ основывается на двух документах:

1.Инструкция по применению плана счетов.

2.Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга от 30.01.98г. №2

Стоимость арендной платы регулируется Указом Президента.

В процессе ревизии контролируется правильность отражения операций по аренде в учете, а так же проверяется своевременность и правильность расчетов по арендным обязательствам.

Лизинг является разновидностью аренды. Он представляет собой сделку купли-продажи не потребляемых средств с рассрочкой платежа. Поэтому до момента окончательного расчета ОС являются собственностью лизингодателя, а лизингополучатель владеет и пользуется имуществом.

С марта 1999 года аренда расценивается как вид деятельности. Поэтому используется счет 46.

При ревизии операций по аренде следует обратить внимание на правильность расчетов налоговых и неналоговых платежей.

Проверка ремонта ОС должна начинаться с рассмотрения по каждому объекту сметно-финансовых расчетов, которые составляются на основании дефектной ведомости для определения его себестоимости. Наряду с этим аудитор, ревизор уточняет наличие актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных работ, формы ОС-3.

Используя приемы формальной проверки, необходимо убедиться в заполнении всех реквизитов, в наличии подписей лиц, уполномоченных на сдачу и прием объектов, определить, кем и когда эти документы были утверждены. Необходимо уточнить произведены ли записи в техническом паспорте отремонтированного объекта. В него должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта связанные с ремонтом.

Порядок ревизии по существу зависит от объема ремонта ОС, способа его проведения и равномерности его выполнения на протяжении года.

Ремонт может быть: планово-предупредительным, текущим, средним, капитальным. Первые три вида ремонта выполняются в основном хозяйственным способом. Капитальный ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Если ремонт проводится хозяйственным способом то проверяется правильность формирования затрат по статьям расходов на основании первичных документов и расчетов.

При проведении ревизии ремонта ОС часто вскрываются приписки объемов и завышение стоимости ремонтных работ (капитальный ремонт).

Эти приписки могут быть выявлены при сопоставлении фактически выполненных объемов ремонтных работ и данных первичных документов на оплату труда, списание материалов, запчастей, отраженных в учете и отчетности.

Если ремонт осуществляется подрядным способом, то необходимо обратить внимание на правильность составления договора и расчета сметной стоимости капитального ремонта.

Если будут установлены случаи заключения договоров на капитальный ремонт ОС не предусмотренные в плане или с завышением стоимости работ по отдельным объектам. Ревизор должен получить объяснение от должностных лиц, установить причины и условия, способствовавшие допущенным отклонениям.

Правильность расчетов с подрядчиками проверяется на основании счетов, актов приемки выполненных работ, смет или калькуляций, договоров и наряд-заказов. Данные этих документов должны соответствовать друг другу.

Ревизор проверяет так же сроки выполнения работ и своевременность окончательно расчета с подрядчиками.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт ОС. Затраты на ремонт могут быть списаны непосредственно на себестоимость отнесены в состав РБП либо списаны за счет созданного резерва.

Если ремонт проводился специализированным ремонтным цехом, то все затраты могут учитываться на счет 23.

В конце месяца расходы собранные по Дт 23, должны быть списаны по направлениям затрат в Дт счетов 20, 25, 26, 44, или 89. Для проверки этого ревизору необходимо исследовать на начальном этапе записи в ведомости № 3, а затем в Ж-О № 10.

Если ремонт осуществляется смолами производственных цехов, то все затраты по ремонты отражаются непосредственно по Дт счетов производственных затрат. Для этого ревизор должен просмотреть записи в ведомости №3 и Ж-О № 10 (Кт счетов 10, 70, 69, 26) и в ведомости № 12 (Кт счета 89).

В тех отраслях промышленности, где затраты на ремонт отдельных видов ОС значительны или производятся неравномерно в течение года, может создаваться ремонтный фонд или резерв.

Поэтому аудитор в начале проверки должен уточнить следующие моменты:

1.Используется ли на предприятии счет 89;

2.По каким нормативам производятся отчисления в этот фонд.

3.С какой периодичность.

4.Соответствует ли соответствующая практика учетной политике предприятия.

Затем проверяется использование счета 89 на покрытие затрат, связанных с ремонтом.

Если осуществляется реконструкция и модернизация объектов, то ревизор должен обратить особое внимание на порядок отнесения затрат.

При проверке текущего ремонта ОС прежде всего проверяют планы и графики по количеству ремонтируемых объектов проверяется выполнение сроков его проведения, а так же сопоставляются плановые и фактические затраты на его осуществление. Фактические затраты проверяются на основании первичных документов (нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт).

Данные первичных документов обобщаются по отдельным объектам и сопоставляются с фактически выполненными объемами работ.

При этом по данным первичных документов и записям в первичных документов проверяется целесообразность, достоверность и законность произведенных затрат на ремонт. Выясняется, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по нарядам на ремонтные работы, не производились ли без соответствующих основания и оформления подмена дорогостоящих материалов на более дешевые.

Все показатели, используемые для характеристики эффективности использования ОФ, можно разделить на 2 группы: обобщающие и частные.

Обобщающие применяются на всех уровнях управления: фондоотдача, фондоемкость, рентабельность, относительная экономия ОФ, коэффициент использования производственной мощности.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов оборудования.

Включение НА в состав средств предприятия требует определения их стоимости.

Метод определения стоимости НА зависит от вида, от способа приобретения и от условий договорных отношений между передающей и принимающей стороной.

НА могут поступать на предприятие в качестве вклада в уставный фонд, за плату у юридических и физических лиц, безвозмездно от них же.

В зависимости от способа получения объектов НА их стоимость будет определяться:

1.По сумме средств, затраченных на приобретение НА. В них включаются не только затраты на приобретение, но и затраты на проведение в состояние готовности к использованию;

2.По сумме затрат, понесенных предприятием при создании объекта НА. Поэтому определяются суммарные затраты разработчиков по созданию и подготовке к продаже. Обычно к ним добавляют еще и прибыль разработчиков.

3.По данным экспертной комиссии. Поэтому принимается уровень цен на мировом рынке на аналогичные объекты. Достоинства этого метода – простота. Но требуется интуиция, опыт и квалификация эксперта.

В соответствии с вышеизложенным ревизор должен проверить документы, определяющие факт наличия НА, правильность оценки их стоимости и отражения в учете.

В обязательном порядке проверяется правильность начисления износа по НА.

Если срок полезного действия НА определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Если срок использования определить можно, то он определяется и утверждается руководителем предприятия в Приказе об учетной политике.

На практике возникают трудности контроля за фактическим наличием НА.

Необходимо изучить документы, на основании которых НА оприходованы. В этих документах должна быть характеристика или порядок использования НА. Поэтому любой объект НА принимаемый к бухгалтерскому учету должен существовать в объективной форме.

Вопрос 11. Ревизия сохранности и движения материальных ценностей.

С помощью данных бухгалтерского учета нельзя получить в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Аудиторы и ревизоры для комплексного изучения этого участка обследуют склады, кладовые цеха и другие места хранения материальных ценностей.

Путем таких обследований выявляются:

1.Недостатки в организации хранения МЦ (соблюдение санитарных норм, температурных режимов, влажности воздуха в помещении, правильность укладки ценностей, наличия на них этикеток, наклеек и т.д.)

2.Состояние противопожарной охраны (закрепление ответственных лиц, обеспеченность необходимым инвентарем, средствами защиты от огня и т.д.)

3.Оснащенность складов техникой, оборудованием, необходимыми приборами, правильность их эксплуатации (весы и др.)

4.Состояние охраны складских помещений (решетки на окнах, исправность сигнализации и др.)

В ходе обследования особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ТМЦ.

До исполнения своих служебных обязанностей МОЛ должны быть ознакомлены с правилами приемки материальных ценностей и документального оформления операций по их движению, а так же с порядком учета МЦ в местах их хранения.

У МОЛ должны быть должностные инструкции.

Ревизор все эти вопросы проверяет.

При обследовании мест хранения изучают своевременность оформления приемки и отпуска материалов, своевременность записей в книге или карточках складского учета, наличие документов на складе, которые еще не сданы при отчетах в бухгалтерии, позволяют выяснить нет ли на складе неучтенных излишков материалов и готовой продукции.

Излишки могут создаваться несколькими способами:

1.За счет замены сырья;

2.В результате обсчетов сдатчиков сырья и материалов в весе, жирности, упитанности, влажности, понижении сортности.

3.При отпуске готовых изделий покупателям в результате обвеса, обсчета, обмера;

4.Необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке ли хранении на складах.

Для выявления неучтенных излишков МЦ в процессе обследования можно использовать данные складского учета.

Важнейшим условием предупреждения расхищения МЦ является должная система пропуска на территорию предприятия.

Источниками проверки являются: книги регистрации пропусков; журналы взвешивания грузов на автомобильных весах; сообщения охранников и милиции.

В конце обследования проверяющие могу сами производить контрольные проверки поступивших материальных ценностей и вывоза готовой продукции, проводить контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и готовой продукции.

Такое обследование вместе с последующей документальной проверкой позволяет сделать обоснованные выводы о сохранности имущества и разработать профилактические меры.

Важно правильно подобрать МОЛ. Ревизор по документам, хранящимся в личном деле, проверяет целесообразность, правильность отбора МОЛ.

Ошибки и недостатки при проверке и оформлении результатов инвентаризации ТМЦ.

1.Не проверяется должным образом правильность оформления с МОЛ.

2.При значительном объеме хранящихся МЦ очень часто не полностью проверяется содержание тары, в которой они хранятся. Чаще всего эти нарушения встречаются в торговле и общепите.

3.При установлении излишков и недостач материалов у одного МОЛ комиссия нередко выносит заключение о суммарном зачете недостач излишками. Такое можно сделать только по взаимозаменяемым МЦ.

4.В ходе инвентаризации МЦ не выявляется потеря качественных характеристик, особенно в торговле.

5.В ряде случаев комиссия не обнаруживает товары, длительное время хранящихся без движения и не предлагают меры по их использованию.

6.Часто выявляются случаи, когда по учетным данным материалы по приходу значатся, а по расходу они длительное время списываются и в складском учете появляются так называемые красные остатки. Особенно часто это наблюдается в строительстве.

Характеристики

Список файлов реферата