reviziya (Шпаргалки по учету, анализу и аудиту в РБ), страница 6

7.В большинстве случаев не составляются отдельные описи на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складе других предприятий, подвергшиеся порче ненужные неликвидные, а так же не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

8.При выявлении недостач и хищения или излишков, фактов порчи ТМЦ с МОЛ комиссии не требуют объяснительных записок.

9.На инвентаризационных актах часто отсутствуют подписи некоторых членов инвентаризационной комиссии.

В первую очередь, обращают внимание на взаимосвязь производственной программы с обеспеченностью материальными ресурсами.

В это связи изучается работа служб МТС, договоры, эффективность их заключения.

В процессе аудиторско-ревизионных процедур объектом исследования является оперативная и служебная информация.

В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов.

Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет па проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору; приводится ли на основании документов фактически поступивший материал с указанием даты поступления;

Важно выяснить достоверность информации в оперативном учете. Для этого проводится сопоставление ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

В процессе контроля выявляются поставщики нарушившие договор, а так же выясняется, предъявлялись ли к ним штрафные санкции и возмещены ли они. В случае отказа в удовлетворении штрафных санкций выясняют, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным или неполным оформлением исковых материалов, определяются виновные лица.

Такую информацию можно получить при изучении регистров бухгалтерского учета по счету 63 и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а так же материалов по служебной переписке по предъявлению претензий.

Источниками информации о полноте оприходования материалов являются регистры аналитического и синтетического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и др.

Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данных других учетных регистров.

Расхождения могут быть результатом небрежного отношения работника к своим служебным обязанностям. А в ряде случаев такие расхождения могут быть результатом неполного оприходования МЦ.

По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования ТМЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления материалов.

Если расчеты производились плановыми платежами, то обращают внимание на наличие актов сверки расчетов, остатков дебиторской и кредиторской задолженностей на конец каждого месяца.

Особое внимание обращают ревизоры на правильность составления актов, на расхождения в количестве и качестве поступивших грузов и своевременность предъявления претензий к поставщикам, к начальнику железной дороги.

Многие такие расхождения обусловлены присвоением МЦ и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортицы материальных ценностей.

Встречаются подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании ТМЦ.

Сомнительные документы необходимо сверить с записями МОЛ и проверить корреспонденцию счетов.

В случае необходимости можно провести встречную проверку.

Одновременно с проверкой полноты оприходования ТМЦ проверяют и правильность их оценки.

Изучается, ведется ли учет на счете 10 в разрезе субсчетов и по каждому наименованию ТМЦ в зависимости от их потребительских признаков. Выясняют присваиваются ли МЦ номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и в складском учете.

Следует проверить правильность распределения ТЗР по группам ценностей. При большом документообороте этих операций используется прием выборки документов по интервалу в заданной совокупности.

Следует проверить, предусмотрены ли ТЗР, не превышают ли они действующих тарифов, действительно ли они были, не было ли приписок объемов выполненных работ, правильно ли проставлен пробег автотранспорта, часы под погрузкой и выгрузкой, не связаны ли ТЗР с коммерческими расходами и т.д.

Тщательной проверке подвергаются расходы, произведенные подотчетными лицами из лимитированных чековых книжек. Проверяется целесообразность таких расчетов. С помощью встречной проверки следует выяснить, действительно ли они были. Одновременно устанавливается, не относятся ли приведенные расходы к другим объектам учета.

Вопрос 12. Проверка использования материалов в производстве.

На этом участке контрольной работы руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях.

При проверке использования материальных ресурсов в производстве выясняют наличие на предприятиях согласованных в установленном порядке Методических рекомендаций по вопросам планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к соответствующим отраслям, т.к. без такого методического обеспечения никакая управленческая деятельность по использованию материалов невозможная.

Основными источниками проверки использования материальных ресурсов в производстве являются: накопительные ведомости по расходу материалов, ж.-о. по кредиту сч. 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и др.

Приступая непосредственно к проверке использования материальных ресурсов в производстве, устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по сч. 10. Для этого общий итог остатков (в суммарном выражении) сальдовой ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца; приведенными в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по сч. 10 в Главной книге. Если все расхождения явились результатом запущенности учета материальных ресурсов, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерского учета материальных ценностей.

Затем переходят к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. Для такой проверки используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходных документов.

Отделы МТС или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство и отпуск из производится в пределах этих лимитов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей отрасли (лимитно-заборные карты, акт-требование на замену (или дополнительный отпуск) материалов, комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и др. Но во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия. Если же лимиты не установлены, отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рекомендациями, калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Это крайне необходимо. Но одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размер завышенных списаний материалов в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, что приводит к созданию неучтенных излишков на складах с последующим их изъятием.

В процессе проверки первичной документации по отпуску сырья в производство надо иметь в виду, что неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в производстве в результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов, т.к. отпуск их в производство осуществляется по нормам (лимиту). При этом необходимо определить, не составлены ли лимиты отпуска сырья по завышенным нормам, пересматривались ли они с совершенствованием технологического процесса производства, сопоставить их с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. Показатели качественных характеристик материалов, приведенных в расходных документах, сверяют с данными первичных документов на оприходование материалов на склад.

Завершающим этапом проверки использования материальных ресурсов в производстве является установление обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Для проверки анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Поскольку показатели этой ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию материальных ценностей, то здесь ограничиваются только оценкой техники расчета отклонений, проверкой правильности подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе.

Вопрос 13. Контроль и ревизия операций с МБП, временными (нетитульными сооружениями)

При Проверке операций с МБП руководствуются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Важнейшим этапом проверки является изучение организации и постановки учета МБП. Устанавливают, обеспечивает ли аналитический и синтетический учет возложенные на него функции контроля за своевременным и полным оприходованием МБП, выявления их фактической себестоимости в зависимости от классификацонных групп, а внутри по их подугруппам и отдельным наименованиям предметов.

Основными источниками информации о приобретении, эксплуатации и выбытии МБП служат карточки складского учета, материальные отчеты с приложенными оправдательными документами, данные учетных регистров по сч. 12 «МБП», 13 «Износ МБП», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет приобретения МБП, их поступление, оприходование и определение фактической себестоимости ведутся аналогично учету материалов.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей (в том числе МБП), прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров (ж.-о.).

Наряду с этим необходимо проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности. В случае расхождения устанавливаются их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по сч. 60.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей (в т.ч. МБП) внутренние затраты сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяются правильность составления актов на расхождение и своевременность предъявления претензий к поставщикам или ж/д.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальный ценностей (МБП) изучают правильность их оценки. Правильная оценка прежде всего находится в зависимости от организации т постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на сч. 12 в разрезе субсчетов. Выясняют, присваиваются ли МБП номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и складском учете.

Если учет осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материальных ценностей и произведено ли списание со сч. 15 в Д-т сч. 12 по учетной стоимости, Д-т сч. 16 на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

От общей проверки переходят к проверке совершенных операций по первичным документам, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материальных ценностей и ТЗР по их приобретению.

При изучении организации и постановки учета особое внимание обращается на закрепление малоценного инвентаря за конкретными лицами в местах их хранения и использования, наличие на всех предприятиях соответствующей маркировки, правильное оформление первичными документами движения МБП.

Затем переходят к проверке существа совершенных операций по движению классификационных групп и предметов. Проверяя записи в карточках складского учета или ведомостях по сч. 12, следует установить, нет ли среди них предметов (объектов), относящихся к основным средствам.

Затем проверяется насыщенность предприятия необходимым МБП, нет ли перебоев в работе на отдельных участках производство из-за отсутствия соответствующих средств механизации, ручного и механизированного инструмента, измерительных приборов и т.п. Эти вопросы выясняют путем проведения анализа запасов МБП, а также в беседах с производственными рабочими.