reviziya (Шпаргалки по учету, анализу и аудиту в РБ), страница 4

Источники информации:

1.Выписки банка и копия лицевого счета предприятия с приложенными к ним оправдательными документами (чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное требование, поручение и требование-поручение и т.д.)

2.Копии расчетных документов (банковские ордера, корешки чековых книжек, платежных документов, заявления на приобретение лимитированных чековых книжек).

3.Учетные регистры по счетам 51,52,55, ведомости, баланс, главная книга.

Контролируя операции по счетам, прежде всего устанавливают их количество по данному предприятию. как правило, сначала сверяются остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счета, с остатками средств, которые значатся по учету. однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по Дт и Кт счетов на одинаковую сумму с целью сокрытия злоупотребления, поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по Дт и Кт счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам.

Ревизор или аудитор проверяет так же полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов.

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены недоговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в банке. В банк необходимо обратиться и в случае отсутствия отдельных выписок на предприятии.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать серьезные злоупотребления в учете.

В случает возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименование получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся на предприятии, с платежными документами в банке и у контрагента по операции.

Одновременно с проверкой достоверности операции и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильных корреспонденций счетов искажения записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей необоснованных документами, а так же сторнировочных записей без документального подтверждения и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Особенно тщательно проверяется правильность и обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах с данными выписок банка, и записями по счету 60 или 76. Если записи правильные, то по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования ТМЦ. Если есть сомнения в подлинности или достоверности операций, то проводится встречная проверка у поставщиков продукции. Если выявляются нарушения, расхождения, то они оформляются промежуточными актам.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещения, услуги связи, транспортные, ремонтные работы), а действительности деньги перечислялись за ТМЦ, который не приходовались, а присваивались. С этой целью проводят встречные проверки в банках и в соответствующих организациях.

Расходные банковские документы необходимо группировать в отдельные ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушение договорных обязательств. Это позволит в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принять предприятием меры по взысканию с виновных лиц причиненного ущерба.

Проверка средств на текущих специальных счетах.

Это проверка идентичности по съему средств со счетов в банке, перечисления средств за какие либо услуги на счета затрат, порядка хранения чековых книжек. Так же проводится арифметическая проверка. Проверка валютного счета осуществляется аналогично. Сопоставляются переводы валюты с договорами, проверяется корреспонденция счетов своевременность оприходования валюты в кассу и т.д.

При проверке транзитного субсчета и операций по нему осуществляется контроль полноты продажи валюты. Проверяется наличие контрактов, оприходование средств из-за рубежа, выполнение работ и оказание услуг.

Если у предприятия есть спец. валютный счет осуществляется контроль целевого использования валюты.

Вопрос 10 Ревизия ОС и НА и операций с ними.

Главная задача ревизии аудита сохранности, учета и использования ОС заключаются в проверке:

1.Обеспечения контроля за наличием и сохранность ОС.

2.Правильности отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации по прилежности и по характеру участия в производственном процессе.

3.Правильности оценки ОС в учете.

4.Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.

5.Павильности начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС.

6.Правильности и эффективности использования ОС.

7.Правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные характерные черты НА:

1.Осутствие материально-вещественной или физической структуры.

2.Использования в течение длительного периода времени.

3.Способность приносить пользу предприятия.

4.Высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.

Источники информации по ревизии ОС: акты приемки-передачи ОС, накладные на поступление, акты ввода в эксплуатацию, договора на поставку оборудования, на капитальное строительство, карточки учета, ведомость начисления учета, акты на списание, ликвидацию, дефектная ведомость, акты осмотра ОС перед ремонтом, акты приемки из ремонта ОС, графики планово-предупредительных ремонтов, записи по счету 01, данные аналитического учета, баланс, главная книга.

Основные задачи ревизии НА: проверка состава НА, правильности начисления износа НА, правильности отражения в учете операций по движения НА.

Источники информации по ревизии НА: лицензии, патенты, акты на владение, акты пользования, записи по счету 04, ведомость В 1, Ж-О №04 и 13, документация по поступлению и выбытию.

Проверка сохранности включает следующие вопросы:

1.Приняты ли меры по обеспеченности сохранности ОС, т.е. проверяется назначение приказом рук-ля мат. Ответственных лиц, отвечающих за сохранность ОС, заключены ли с ними договора.

2.Соответствует ли должность матер. Ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками с з-ными, могут заключаться договоры о материальной ответственности.

3.Созданы ли условия МОЛ-ам для обеспечения сохранности ОС, т.е. имеются ли закрываемые помещения, сейфы.

4.Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией.

5.Организован ли порядок вывоза мат. ценностей с пред-тия.

6.Назначены ли приказом рук-ля постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности мат. ценностей.

7.Проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности, оформлены ли их рез-ты, какие меры приняти к виновным в недостачах.

В обязательном порядке проверяется состояние и постановка на учет ОС, правильность орг-ции ан. учета. При этом проверяется полнота заполнения инвентарных карточек, их наличие и полнота наличия (количество карточек сопоставляется с описью).

Затем проверяется соответствие данных ан-го учета, т.е. сумма остатков по класифик-ым группам сопоставляется со счетом 01 в гл. Книге. Если есть расхождения, то выявляются виновные, суммы недостачи и т.д.

Особое внимание ревизор должен обратить на инвентаризацию ОС (их кач-во, полноту) своевременность, правильность отражения рез-тов в учете.

По неподвижным ОФ инвентаризация проводится 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет, а по др. ОФ 1 раз в год.

Недостатки и ошибки при проверке и оформлении результатов инвентар. ОС:

1.Не проверяется правильность установления первонач. ст-ти на соответствие технич. документации. Компл-ть не включена в состав ОС, к которому она относится, а учит-ся отдельно в составе мат-лов.

2.Нередко в учете продолжают числиться ОС, по которым есть утвержденные документы. Бывают и такие случаи, когда ОС перечислены деньги и они значаться, дебетск. задолженности за пр-ем поставщиков, а на самом деле эти ОС находятся на пр-тии, как неориход-е.

3.Нередко комиссия не обращает внимания на отсутствие ОС инвентарных номеров.

4.Практически не попадают под инвентаризацию арендные ОС

5.Часто переоборудованные ОС (особенно автотранспорт) значатся в учете в их первонач. виде.

На основании первичных д-тов, технических паспортов, записей характеристик объектов ревизор, аудитор должны определить:

1.Правильность разделения ОС по клас-ции неправ. может привести к неправильн. Начслен. Износа и соответственно к неправильн. Отнесению затрат на с/с).

2.Правильность разделения ОС по принадлежности (собств и арендов).

3.Правильность разделения ОС по характеру участия в производстве (на действующие и бездействующие).

4.Правильность разделения ОС по назначению.

Поступление-это приобретение, строительство, безвозмездное получение, вклад в уставный фонд, аренда, лизинг, производство ОС.

При проверке операций по поступлению ОС следует установить:

1.Целесообразность их строительства и приобретения. Она определяется производственной необходимостью и эффективность их использования.

2.Своевременность и правильность документального оформления ОС. Полноту и своевременность оприходования ОС определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 с датами указанными в первичных документах. Не своевременное оприходование ОС влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению их остаточной стоимости, себестоимости и финансовых результатов. Отдельно проверяют операции по безвозмездному получению ОС.

3.Реальноть уценки ОС. Поступившие ОС учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты на их приобретение и возведение, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке.

Если приобретаются ОС, бывшие в эксплуатации, то они приходуются по покупной стоимости + расходы по доставке и установке с добавление суммы износа по этим объекта.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов произведенных в порядке капитальных вложений, а так же переоценке ОС в соответствии с нормативными документами

В процессе ревизии проверяется правильность такой переоценки (правильность применения коэффициентов и отражения в бухгалтерском учете). Результаты переоценка, т.е. разница между прежней и восстановительной стоимость отражаются 01-88.

При контроле внутреннего перемещения ОС выявляется его целесообразность и правильность отражения в аналитическом учете.

Операции по выбытию – списание, безвозмездная передача, реализация, потери в виде недостач от стихийных бедствий внесение в уставные фонды других предприятий. Все эти операции подлежат документальной проверке. При списании необходимо проверить в каждом отдельном случае правильность оформления документов, отражение в учете, законность и целесообразность. Проверяется так же оприходование возможных к использованию запчастей (сопоставляется раздел в акте ликвидации с данными счетов учета МЦ: 10, 12), цветных металлов.

По ликвидации определяют прошел ли срок эксплуатации, техническое состояние объекта, целесообразность ликвидации, документов о сдаче лома, оприходовании деталей.

Внимательно следует проверить операции по продаже и безвозмездной передаче ОС, особенно если объект переходит от государственного предприятия к негосударственному.

Особое внимание следует обратить на законность таких операций и обоснованность оценки предаваемых объектов.

Обязательно проверяется правильность отражения источников поступления и выбытия. В случает продажи объекта проверяется действительность поступления выручки обоснованность цены, правильность отражения в учете.

Если произошло списание объекта в результате стихийного бедствия следует проверить, имелись ли основания для списания (акты, заключения компетентных органов и т.д.).

В ходе контроля необходимо установить следующее:

1.Все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации

2.Учитывается ли при этом их движение.

3.Правилно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним.

4.Не ли случаев начисления амортизации во время реконструкции или перевооружения с полной остановкой а так же в случаях перевода на консервацию.

5.Нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам ОС во время их ремонта и простоя.

6.Обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части ОФ.

При проверке полноты принятия в расчет объектов при начислении амортизации сравнивают общую стоимость ОС с остатком по счету 01 в главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

Амортизация не начисляется по следующим ОФ: продуктивному скоту; оленям; библиотечным фондам; фондам на консервации; фондам, находящимся на реконструкции и техническом перевооружением с их полной остановкой; фондам бюджетных организаций; музейным и художественным ценностям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационному возрасту и т.д.

Следует проверить расчеты амортизационных отчислений с учетом их движения в течение года.

Норма амортизации и применяемые поправочные коэффициенты проверяются сплошным или выборочным способом.