refvb (Учетная политика предприятия за 2002год), страница 3

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, мо­гут создавать в конце отчетного года резерв под обес­ценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчисле­ний в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 59

1. создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтер­ском учете следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• на ремонт основных средств;

• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи­вание;

• на покрытие непредвиденных затрат.

Суммы, зарезервированные для перечисленных целей, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В учете делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТ 96

- создан резерв предстоящих расходов и платежей.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

• резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

• резервы по гарантийному ремонту и гарантийно­му обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

3.4.1 Резерв по сомнительным долгам.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (нало­гового) периода и включаются в состав внереализаци­онных расходов. При этом сумма резерва определяет­ся по результатам инвентаризации дебиторской задол­женности, проведенной в конце предыдущего отчетно­го (налогового) периода.

Все сомнительные долги делятся на три группы ис­ходя из срока их погашения:

1) срок погашения долга истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

2) срок погашения долга истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

3) срок погашения долга истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги тре­тьей группы в резерв не включаются. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализа­ции товаров, работ, услуг и имущественных прав, полу­ченной за отчетный (налоговый) период (без НДС и на­лога с продаж).

Резерв по сомнительным долгам можно использо­вать только на покрытие убытков от безнадежных дол­гов. А таковыми признаются те долги перед организа­цией, по которым истек срок исковой давности, или ко­торые невозможно взыскать (например, в случае лик­видации организации-должника).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не пол­ностью использованная организацией в отчетном пе­риоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва пре­дыдущего периода.

Остаток старого резерва может быть как больше, так и меньше вновь создаваемого резерва. В первом случае разница между ними включается в состав вне­реализационных доходов (по итогам I квартала, полуго­дия, 9 месяцев или года), а во втором - в состав внере­ализационных расходов (равномерно в течение I квар­тала, полугодия, 9 месяцев или года). Однако та часть нового резерва, которая равна остатку старого резер­ва, не может быть отнесена на внереализационные расходы.

3.4.2 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организа­ции, которые продают товары или работы, подлежа­щие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.

Отчисления в резерв производятся в день реали­зации товаров (работ). Их размер определяют как до­лю фактически осуществленных организацией расхо­дов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объе­ме выручки от реализации таких товаров (работ) за предыдущие три года.

3.5 Учет займов и кредитов.

Согласно п. 32 ПБУ 15/01 организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

• о способах начисления и распределения причи­тающихся доходов по заемным обязательствам;

• о порядке учета доходов от временного вложе­ния заемных средств.

Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной. Если по усло­виям договора задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев, она считается краткосрочной. В свою очередь срок погашения долгосрочной задолжен­ности превышает 12 месяцев. Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может перевести долгосрочную задол­женность в краткосрочную в тот момент, когда по усло­виям договора займа (кредита) до возврата основного долга останется 365 дней.

Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся заимодавцам и кре­диторам;

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

• курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процен­там, выплачиваемым в иностранной валюте или в руб­левом эквиваленте условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам от­носятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют за­траты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогич­ных активов.

Согласно п. 20 ПБУ 15/01 все дополнительные за­траты, непосредственно связанные с получением зай­мов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультацион­ные услуги), включаются в состав операционных рас­ходов текущего отчетного периода. В то же время ука­занные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока пога­шения займа (кредита).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета дохо­дов, причитающихся по заемным обязательствам. Обычно таким доходом являются проценты. Их следует начислять за каждый истекший отчетный период в со­ответствии с условиями договора. Это установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы ор­ганизации» (ПБУ9/99).

Иногда организация, получившая заемные средст­ва на приобретение (строительство) инвестиционных активов, может осуществить за их счет краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 в этом случае на сумму полученных процентов следует уменьшить затраты, связанные с финансированием инвестиционного актива.

В налоговом учете организации, определяющие доходы методом начисления, признают проценты по заемным средствам не реже одного раза в квартал. Этот порядок не зависит от условий расчетов, опреде­ленных договором. Так установлено п. 6 ст. 271 Налого­вого кодекса Российской Федерации. При этом сумма квартального дохода рассчитывается как доля всего дохода, предусмотренного договором, которая прихо­дится на соответствующий квартал.

Заключение

Подведем итоги:

Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а утверждает руководитель.

Если способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета.

Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник.

Успешная работа системы внутреннего контроля во многом зависит от квалификации работников, обучения и подготовки кадров, системы найма, мотивации персонала.

К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах.

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (нало­гового) периода и включаются в состав нереализационных расходов.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организа­ции, которые продают товары или работы, подлежа­щие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.

Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной.

Использованная литература:

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1998г.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г.

3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8

4. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 2001г.

5. Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г.

6. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2000г. / Главбух №16 2000г.

7. Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 2001г.

8. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления.

9. Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В. \\ М.: 1996 г. Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения/Налоговый вестник №7 2000г.

32