В зарубежной практике ускоренная амортизация не всегда отно­сится на себестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается из налогооблагаемых показателей. На НПООО «МИНОНТ» используются несколько методов ускоренной амортизации.

1. Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором нор­ма амортизации увеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам, относящимся к шифру 44919, может приме­няться повышенная норма амортизации (10х1.5)=15 процентов;

(10х1.7)=17 процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 про­центов.

2. Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списы­вать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процен­тов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как в сочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и при применении обычных ставок амортизационных отчислений. Напри­мер, по машинам швейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентов может списываться дополни­тельно еще 20 процентов в первый год эксплуатации, т. е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и 24000 тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет амортизационный срок составит 4 года.

Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. "О внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г. №192" установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и действующие пред­приятия с численностью работающих:

в промышленности — до 200 человек;

в науке и научном обслуживании —до 100 человек;

в строительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек;

в общественном питании и бытовом обслуживании — до 50 чело­век;

в розничной торговле — до 25 человек;

в других отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек.

Численность работающих в малых предприятиях определяется исходя из действующего порядка исчисления среднесписочной чис­ленности.

Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности, который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий год или за период с момента создания (если предприятие существу­ет менее одного года).

3. Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января 1995 года в соответствии с Законом о бухгалтерском уче­те и отчетности с включением в первоначальную стоимость износа. При этом сумма износа определяется исходя из степени износа в процентах, умноженной на учетную стоимость. Под учетной стоимо­стью понимается:

а) При приобретении основных фондов — покупная стоимость.

б) При безвозмездном поступлении — экспертная оценка.

в) При поступлении в счет вкладов в уставный капитал — дого­ворная стоимость.

Пример. Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн. рублей. Износ составляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100 млн. рублей и износа 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается износ в сумме 300 млн. рублей (150х20).

В учете производятся записи:

При норме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма амортизации составит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000) вместо 10 лет, если бы износ не включался в первона­чальную стоимость.

4. Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в соответствии с договором и может быть полностью начислен за срок лизинга или аренды (В НПООО «МИНОНТ» этого нет).

В соответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в По­ложение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер 1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополуча­тель или лизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета, имеют право начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Начиная с 1994 г. нормы амортизационных отчислений не кор­ректируются в зависимости от фактической сменности работы обо­рудования. Основание: Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве", кото­рым приостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части коррек­тировки норм амортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работы оборудования.

Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предос­тавлено предприятиям и организациям право с учетом их финансо­во-экономического положения применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководи­теля предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности в 1995 - 1996 гг. могут не применяться.

Основание: Письмо Минстата от 22.03.96 г. №101-06-24/1027.

Пример 1.

Норма амортизации в условиях двухсменной работы 10 процентов, фактически предприятие работает в одну смену и понижающий коэф­фициент составляет 0,5, т.е. норма в односменную работу составит 5 процентов. Однако приведенными выше постановлениями право приме­нения понижающих коэффициентов предоставлено предприятию, в свя­зи с чем указанный понижающий коэффициент оно может и не применять.

Пример 2.

Норма амортизации в условиях односменной работы составляет 10 процентов, фактически предприятие работает в две смены, повышаю­щий коэффициент 1,0 может применяться по усмотрению предприятия, норма в двухсменную работу составит 20 процентов.

3. Индексация амортизационных отчислений

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Респуб­лики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 де­кабря 1994 г. № 235" индексация амортизационных отчислений но­сит рекомендательный характер.

Минэкономики. Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок индексэции амортизационных отчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь, введенный в действие с 1 января 1995 года.

Индексация амортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость продукции, работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и организациями Республики Беларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне инфляции по индек­су потребительских цен за предыдущий месяц, превышающему 2%, с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности.

Индексы изменения стоимости основных фондов соответствуют индексации изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитываемым Минстатом.

Для определения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетный период необходимо сумму амортизационных отчислений по всем основным фондам, числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в установленном порядке начисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам амортизации, умножить на индекс изменения стоимости основных фондов (индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначе­ния) за предыдущий месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый ежемесячно Минстатом Республики Беларусь.¹

Окончательная величина амортизации в целом за год опреде­ляется после проведения в установленном порядке переоценки ос­новных фондов на основе полученной восстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и действующих норм амортиза­ции.

Годовая сумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным.

При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражают­ся данные о годовой сумме амортизации исходя из результатов пе­реоценки основных фондов.

Сумма прироста амортизационных отчислений в результате ин­дексации степень износа основных фондов не изменяет.

При определении степени фактического износа и нормативных сроков службы основных фондов используется действующие нормы амортизации в обычном порядке, а коэффициенты индексации амортизации не применяются.

Уточнение степени износа основных фондов в соответствии с начисленной за год амортизацией производится в конце года.

В бухгалтерском учете в течение года суммы индексации амор­тизационных отчислений отражаются по дебету счетов затрат и кре­диту счета 88 "Фонды специального назначения". В конце года на сумму индексации делается запись по дебету счета 88 "Фонды спе­циального назначения" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". В случае превышения годовой суммы амортизационных отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам ежегодной пере­оценки основных фондов, на величину превышения делается стор­нировочная запись по дебету счетов затрат и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".

В бухгалтерском учете производятся записи:

Вариант № 1.

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" предусмотрено отражение результатов переоценки основных фон­дов на 1 января 1996 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г.

В дополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения пере­оценки основных фондов предприятий и организаций, утвержденно­му приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22 по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре Государственной регистра­ции 9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и организациям разрешено отражать переоценку основных фондов на 1 января 1996 г. в годо­вых бухгалтерских балансах на 1 января 1996 г. или в балансах на 1 июля 1996 г., либо на 1 января 1997г.

I. Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом балан­се на 1.01.96 г.

При отражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация амортизационных отчислений производится начиная с февраля 1996 г. по индексам цен на продукцию производственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1995 года и сум­ме назначения по сравнению с декабрем 1995 года.

Пример 1.

Рассчитывать индексацию можно проще, путем умножения сум­мы начисленной амортизации на процент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс. рублей х 3,9% = 234 тыс. рублей.

II. Переоценка отражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в декабре 1996 г. в балансе на 1.01.97 г.

При отражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в декабре 1996 г. индексация амортизационных отчислений производится с января 1996 г. до отражения переоценки в учете по индексам цен на продукцию производственно-технического назначе­ния по сравнению с декабрем 1994 года и сумме амортизации, рас­считанной исходя из старой не переоцененной стоимости.

Сопоставление проиндексированной амортизации за 1995 год производится после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. Если переоценка на 1.01.96 г. отра­жена в декабре 1995 г. - сопоставление производится в декабре, если в июне 1996 г. - в июне, если в декабре 1996 г. - в декабре.

На НПООО «МИНОНТ» последняя переоценка стоимости основных средств производилась на 1 января 1996 года:

Таким образом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2 000 рублей.