1 (Управление структурой капитала: учетно-аналитический аспект), страница 4

Учет фонда потребления ведут на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчете 2 "Фонд потребления". По кредиту данного счета и субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету – по его использованию.

Для контроля расходования фонда потребления обычно составляют две сметы: одну – на материальное стимулирование работников, вторую – на социальные нужды коллектива. В коллективном договоре может быть предусмотрено процентное соотношение в расходовании средств фонда на материальное стимулирование и социальное развитие коллектива.

Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной сметой.

Учет прочих специальных фондов

К прочим фондам, учитываемым на счете 88 "Фонды специального назначения", относятся: фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств, фонд переоценки основных средств, фонд индексации амортизационных отчислений, фонд выплаты дивидендов (доходов), фонд безвозмездного получения и передачи ценностей, другие фонды специального назначения.

Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств образуется за счет отчислений по нормативу от распределяемой прибыли, отчислений на пополнение собственных оборотных средств, производимых предприятиями торговли и общественного питания в размере 6 процентов от суммы валового дохода по реализации товаров, а также за счет зачисления в него суммы дооценки производственных запасов, тары, стеклопосуды, проводимой согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь и относимой на пополнение собственных оборотных средств. При образовании фонда дебетуют счета 14 "Переоценка материальных ценностей", 42 "Торговая наценка", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели", 87 "Нераспределенная прибыль" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств".

Средства фонда пополнения (индексации) собственных оборотных средств могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственно-финансовой деятельности, на пополнение уставного капитала, на выплату доходов выбывшим учредителям. При использовании средств данного фонда дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств" и кредитуются счета 85 "Уставный фонд", 75 "Расчеты с учредителями", 87 "Непокрытый убыток".

На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" учитываются фонд переоценки основных средств, фонд индексации амортизационных отчислений, фонд курсовых разниц.

Фонд переоценки основных средств образуется путем зачисления в него суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилищного фонда, проводимой по постановлению Совета Министров с учетом коэффициентов индексации их стоимости, установленных Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Средства фонда переоценки основных средств не могут быть направлены на потребление. Используются они для погашения убытков от хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение уставного капитала.

При дооценке основных средств, неустановленного оборудования и незавершенного строительства разность между восстановительной и первоначальной стоимостью объектов отражают по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и дебету счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". Увеличение износа основных средств при их дооценке отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

Фонд индексации амортизационных отчислений Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235 "О переоценке основных фондов и текущей индексации амортизационных отчислений" предприятиям и организациям разрешено индексировать амортизационные отчисления при росте цен на продукцию производственно-технического назначения и строительно-монтажные работы свыше 2 % в месяц. Индексация амортизационных отчислений позволяет субъектам хозяйствования создать экономические условия для формирования амортизационного фонда в объемах, необходимых для воспроизводства основных производственных фондов в действующих ценах. Она обеспечивает полноту возмещения стоимости объектов основных средств в денежной форме и не приводит к резким колебаниям издержек обращения и финансовых результатов предприятий после переоценки основных средств.

Сумму индексации амортизационных отчислений включают в издержки обращения или производства и зачисляют в фонд переоценки основных средств. Начисленная индексация амортизационных отчислений не должна превышать суммы увеличения износа по объектам основных средств после их переоценки по коэффициентам роста стоимости. Сумма превышения начисленной за год индексации амортизации над размером увеличения износа основных средств по результатам переоценки подлежит исключению из затрат и фонда переоценки. Сторнировочной бухгалтерской проводкой декабря по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонды переоценки статей баланса" исключают из затрат сумму превышения индексации амортизационных отчислений над износом.

Если сумма начисленной индексации амортизационных отчислений за отчетный год окажется меньше размера увеличения износа по основным средствам после применения при переоценке коэффициентов роста их стоимости, разность в износе доначисляют за счет источников собственных средств. При этом дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и кредитуют счет 02 "Износ основных средств".

Фонд курсовых разниц в иностранной валюте, предназначенный для учета сальдо неиспользованных (непогашенных) курсовых разниц ранее отражался на счете 88 "Фонды специального назначения". Теперь же, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах, дебиторской задолженности в иностранной валюте курсовые разницы при росте курса отражаются по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 и дебету счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Ежемесячно такие курсовые разницы могут списываться на финансовые результаты проводкой по дебету счета 83/5 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции, но не более суммы, учтенной в составе доходов будущих периодов.

Остатки фонда курсовых разниц также могут быть использованы на пополнение уставного капитала или направлены в фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств.

С 1.01.2002 г. вступило в силу Положение "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов"[13]. В 2002 году может применяться как старое Положение, так и новый порядок. Выбор должен быть зафиксирован в учетной политике.

Амортизация начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производственным способами. Способ организация выбирает самостоятельно. Способы и методы разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизация относится на себестоимость:

• при нахождении объектов в эксплуатации или простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов продолжительностью до 3 месяцев;

• по объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце;

• у арендодателя при нахождении объекта аренды у него на балансе;

• у арендатора при нахождении объекта аренды на балансе у арендодателя как часть арендного платежа, подлежащего перечислению арендодателю.

Амортизация относится на внереализационные расходы:

• при нахождении объектов основных средств в простое, в ремонте свыше 3 месяцев, в запасе или на консервации свыше 1 года;

• у лизингодателя при нахождении объектов лизинга на его балансе.

Амортизация относится за счет источников собственных средств (прибыли):

• по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности;

• по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности.

Даже если организация с 2002 года решила не переходить на новый порядок амортизации, формировать и использовать амортизационный фонд она должна по-новому. Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах: "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

По их дебету отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту отражается использование средств, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации по жилищному строительству, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и проценты по ним.

На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчете 6 "Прочие специальные фонды" учитываются: фонд выплаты дивидендов (доходов) учредителям, фонд безвозмездного получения и передачи ценностей и другие фонды.

Фонд выплаты дивидендов (доходов) создают акционерные общества для контроля источников средств для начисления дивидендов. Образуется он за счет отчислений от распределяемой прибыли отчетного или прошлого года. На сумму прибыли, направляемой в фонд дивидендов, дебетуется счет 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели" или 87 "Нераспределенная прибыль" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды". Начисление дивидендов (доходов) отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Фонд безвозмездного получения и передачи ценностей предназначен для учета сумм безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника, а также безвозмездно переданных ценностей. На стоимость активов, полученных безвозмездно в пределах одного собственника, дебетуют счета 01 "Основные средства", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 07 "Оборудование к установке", 41 "Товары" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды". Износ по безвозмездно полученным основным средствам отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Остаток фонда безвозмездно полученных ценностей может быть направлен в фонд накопления или фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств в зависимости от вида безвозмездно полученных активов.

При безвозмездной передаче активов дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредитуют счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" – на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных фондов; 10 "Материалы", 41 "Товары" – на стоимость переданных текущих материальных активов.

1.2.4 Учет целевых финансирования и поступлений

Целевым финансированием и целевыми поступлениями считаются средства, полученные предприятием из бюджета и внебюджетных источников, от юридических и физических лиц, а также в результате предоставления налоговых льгот и преференций и предназначенные для финансирования отдельных мероприятий. К целевым финансированию и поступлениям относятся средства, полученные [14]:

• из бюджета – на финансирование мероприятий по социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

• учреждениями социальной сферы (обособленными структурными подразделениями социальной сферы, подчиненными головному предприятию) на возмещение расходов на их содержание, не покрытых полученной выручкой;

• предприятием в результате предоставления ему налоговых льгот и таможенных преференций;

• из бюджета в виде субсидий и дотаций на возмещение убытков предприятиям по установленному перечню продукции, работ и услуг;

• застройщиком от юридических и физических лиц в качестве взносов на долевое участие в строительстве жилья;

• от других субъектов хозяйствования на финансирование совместно эксплуатируемых объектов социальной сферы;

• из инновационного фонда местных органов власти на строительство объектов торговли областного (городского) значения;

• прочие поступления и возмещения.

Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС" предусмотрено целевое выделение бюджетных средств субъектам хозяйствования всех форм собственности на осуществление мероприятий по социальной защите населения: доплат гражданам за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению; выплату ежемесячных денежных пособий семьям, проживающим в зонах радиоактивного загрязнения, а также доплат получателям социальных пособий; оплату дополнительных отпусков работающим в зонах радиоактивного загрязнения и участникам ликвидации последствий катастрофы; выплату единовременной материальной помощи на оздоровление участников ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС; выплату пособия гражданам, переселяемым из зон радиоактивного загрязнения; выплату других социальных льгот, предусмотренных действующим законодательством.