buhgalter (Транспортные расходы и расходы на рекламу: учет у предприятий торговли), страница 2

Надо сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом. Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п.

При этом магазин может:

• выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю;

• -не выделять стоимость транспортных услуг.

В зависимости от этого различается порядок учета расходов на содержание собственного транспорта.

Стоимость транспортных услуг выделена отдельной строкой.

Если стоимость транспортных услуг выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности. Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, в магазине, который оказывает транспортные услуги, будут иметь место два вида деятельности:

- розничная торговля;

- оказание транспортных услуг.

Как известно, при осуществлении таких видов деятельности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указанные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров.

Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборотов по реализации покупных товаров и оборотов по реализации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например:

46-1 «Реализация товаров»;

46-2 «Реализация транспортных услуг».

Кроме того, раздельно следует учитывать и затраты по этим видам деятельности, а именно:

- на счете 44-1 - издержки обращения, непосредственно связанные с розничной торговлей;

- на счете 44-2 - общехозяйственные издержки обращения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.);

• на счете 20 «Основное производство» - затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содержание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.).

Стоимость транспортных услуг не выделена отдельной строкой.

Если стоимость транспортных услуг не выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров.

1. Учет расходов на рекламу у предприятий торговли.

3.1. Реклама и расходы на рекламу. Средства распространения рекламы.

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств — это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам на рекламу относятся расходы на:

• разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем и т. п.;

• разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.;

• рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

• световую и иную наружную рекламу;

• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

• изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

• хранение и экспедирование рекламных материалов;

• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов;

• уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

• проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Реклама на территории РФ распространяется на русском языке и по усмотрению рекламодателей дополнительно на государственных языках республик и родных языках народов РФ. Это положение не распространяется на радиовещание, телевизионное вещание и печатные издания, осуществляемые исключительно на государственных языках республик, родных языках народов РФ и иностранных языках, а также на зарегистрированные товарные знаки (знаки обслуживания).

К средствам распространения информации относятся: печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции); эфирное, спутниковое и кабельное телевидение; радиовещание; световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка); иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т. п); аудио- и видеозапись и другие.

Основным нормативным документом, регламентирующим отношения торгового предприятия, возникающие в процессе размещения рекламы, является Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».

Рекламодатель — юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы (ст. 2 Закона № 108-ФЗ). Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию (п. 3 ст. 5 Закона № 108-ФЗ).

Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой «подлежит обязательной сертификации» (п. 4 ст. 5 Закона № 108-ФЗ).

3.2. Учет расходов на рекламу.

Организации, осуществляющие расходы на рекламу, включают их в состав себестоимости на основании п. 2 «у» Положения о составе затрат. При этом на себестоимость относятся только те расходы, которые имеют документальное подтверждение в пределах сумм, указанных в соответствующих документах.

Документально не подтвержденные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Документами, подтверждающими рекламные расходы, являются:

• договор на оказание рекламных услуг;

• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

• счета-фактуры исполнителя рекламных услуг.

В случае размещения наружной рекламы необходима также оформленная в установленном порядке разрешительная документация на право размещения средства наружной рекламы. Подтверждением расходов при размещении рекламы в периодической печати может служить полный экземпляр издания, в котором размещена реклама, а при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации — эфирная справка.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов. В настоящее время предельные нормы на рекламу установлены Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения» (зарегистрировано в Минюсте РФ от 11 апреля 2000 г. № 2192). Данные нормативы вступили в действие с 1 апреля 2000 г. (п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Основными видами расходов на рекламу в работе торговых предприятий являются:

• расходы по оформлению витрин,

• плата за пользованием рекламным местом,

• плата за аренду рекламного щита,

• приобретение или создание рекламной продукции.

В бухгалтерском учете эти виды рекламных расходов отражаются следующим образом:

Учет выбытия товаров в рекламных целях:

Выбытие товаров в рекламных целях должно в обязательном порядке оформляться документально. Специальной унифицированной формы для оформления списания товаров не установлено, поэтому такое списание может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим все обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Выбытие товаров в рекламных целях рассмотрим на примере предприятия розничной торговли, учитывающего товары по продажным ценам:

Д44 К41 — списана на издержки обращения стоимость товара, использованного в рекламных целях

Д80 К68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу (5%)

Возможен также вариант, при котором товары, использованные для оформления витрины, предварительно учитываются на счете 10 «Материалы». В этом случае их передача с товарного склада на склад материалов документально оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров.

В 2000 году в связи с принятием Федерального закона от 2 января 2000 г № 36-ФЗ, который ввел для предприятий розничной торговли общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, такие операции отражаются следующими записями:

Д41 К60 — оприходован товар,

Д19 К60 —учтен НДС по товару,

Д41 К42 — учтена торговая наценка (увеличивается на сумму НДС)

Д41 К42 — сторно — снята торговая наценка,

Д 68 К 19 — НДС по товару, использованному в рекламных целях, предъявлен бюджету (при условии расчета с поставщиком)

Д10 К 41 — товар передан на склад материалов

Д44 К10 — материалы использова­ны для оформления витрины.

Все рекламные расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения» с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита:

Д44 К76 — отражены расходы по рекламе

Д19 К76 — учтен НДС по рекламным расходам

Д 76 К 51 — оплачены расходы на рекламу

Д 68 К19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Приобретение или создание рекламной продукции (щи­та, стенда и т. д.) будет отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизна­шивающимся предметам, основным средствам или к нема­териальным активам.

Если рекламный носитель относится к категории МБП, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями:

Д12 К76 — приобретен МБП

Д19 К76 — учтен НДС по приобретенному МБП

Д76 К51 — оплачен оприходованный МБП