15766 (Отчет по бухгалтерскому учету (практика)), страница 8

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, бухгалтерский баланс содержит группы статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность». При этом группа статей «Дебиторская задолженность» обязательно должна включать статьи: «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ», «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал», «Авансы выданные», «Прочие дебиторы», а группа статей «Кредиторская задолженность» - «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, «Авансы полученные», «Прочие кредиторы».

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но подлежащие отнесению к будущим отчетным периодам.

Важно различать расходы будущих периодов и авансовые платежи (или предоплату). При этом следует руководствоваться ПБУ 10/99.

НДС с суммы предоплаты или аванса не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.

Авансовые платежи отражаются в бухгалтерской отчетности организации. В бухгалтерском балансе суммы авансовых платежей приводятся по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

В ф. 4 «Отчет о движении денежных средств» авансовые платежи, произведенные организацией, отражаются по строке «На выдачу авансов» раздела 3 «Направлено денежных средств».

Основанием для списания расходов будущих периодов являются следующие бухгалтерские документы: акты приемки-сдачи выполненных работ, справки-расчеты бухгалтерии, ведомости учета и распределения расходов будущих периодов.

Для характеристики эффективности производства в СХА «Заря» учитывали производственные затраты и себестоимость продукции.

В форме № 2 «Производство и себестоимость продукции растениеводства» показываются посевные площади, урожайность и валовые сборы возделываемых сельскохозяйственных культур, затраты на производство каждого вида продукции растениеводства в целом и по статьям. При планировании производства продукции растениеводства помимо спроса рынка, учитываются: необходимость выполнения договорных обязательств по заключенным договорам, потребность в кормах, создание необходимых семенных фондов, страховых фондов (семенного и фуражного), а также объемы продукции для выдачи и продажи работникам предприятия.

При заполнении этой формы посевы на орошаемых (осушенных) землях учитываются по соответствующим культурам.

Предусматриваемые в этой форме затраты составляют себестоимость продукции растениеводства планируемого года, а затраты, переходящие на продукцию будущих лет, показываются в форме № 5 «Незавершенное производство в растениеводстве».

4.2. Форма № 1 Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы; II - Оборотные активы; III – Капитал и резервы; IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащая организации, указывается по строке 110 баланса. При этом строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: лицензий, патентов, товарных знаков.

Для заполнения подраздела «Нематериальные активы» используются данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел «Основные средства (счета 01,02,03)

В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущества, предназначенные для сдачи в аренду, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам, отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.

Подраздел «Незавершенное строительство (счета 07, 08,16)

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей. Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству – у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами и др.

Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Заполнение данного подраздела производится в части счета 08 – на основании ведомости № 79-АПК аналитического учета затрат по капитальным вложениям и ремонту.

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)»

По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, представляемые за плату во временное владение и пользование. Подраздел заполняется на основании данных аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», содержащиеся в ведомости № 46-АПК аналитического учета.

(счета 58,59)

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 158 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с расшифровкой по строкам 141-145 по основным видам вложений: инвестиции в паи, акции, в долговые ценные бумаги, в представленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения сроком свыше 12 месяцев.

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК аналитического учета финансовых вложений, журнала-ордера № 5-АПК с привлечением книги учета ценных бумаг.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы»

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Подраздел «Запасы»

В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет 43) на складе организации, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов (счет 97), прочие запасы и затраты.

Расходы будущих периодов (счет 97) – строка 216, прочие запасы и затраты – строка 217

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учтенной цены или отклонений, связанных с представлением организации скидок.

Подраздел заполняется на основании ведомостей № 46-АПК либо ведомостей № 84-АПК. Для проверки сводных сумм по счетам привлекаются соответствующие данные из журнала-ордера № 10-АПК.

Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)»

В данном подразделе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 32-АПК аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 19, 68 и сводных данных по счету 19 журнала-ордера № 10-АПК.

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.).

Подраздел составляется на основании данных по соответствующим счетам, содержащимися в ведомости № 38-АПК и журнале-ордере 8-АПК.

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяцев расшифровывается по строкам 241-246.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения»

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 (в увязке со счетом 59) и частично по счету 81.

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК, журнала-ордера № 5-АПК.

Подраздел «Денежные средства»

В подразделе «Денежные средства» по строке 260 баланса покрывается общий остаток денежных средств по счетам 50-57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса. Подраздел заполняется на основе дебетовых ведомостей журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости 3 25-АПК аналитического учета по дебету счетов 55, 57.

Подраздел «Прочие оборотные средства»

В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедших отражение по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Пассив баланса

В пассив баланса статей в итоге уменьшают полученную прибыль, когда организация ее получит. Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы».

Основные разделы пассива баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Подраздел «Уставный капитал»

В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного капитала (80). Подраздел заполняется на основе данных по счетам 80 и 81, ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 80 из журнала-ордера № 12-АПК.

Подраздел «Добавочный капитал»

По строке баланса 420 отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал», которые включают сумму числящейся переоценки основных взносов. При заполнении подраздела используются данные ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечение сводных данных по счету 83 журнала-ордера № 12-АПК.

Подраздел «Резервный капитал»

В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, учтенные на счете 82 «Резервный капитал». Подраздел заполняется на основе данных по счету 82 из ведомости № 68-АПК аналитического учета по счетам резервов и соответствующих сводных данных по счету 82 из журнала-ордера № 12-АПК.

Подразделы «Фонд социальной сферы», «Целевое финансирование», «Нераспределенная прибыль прошлых и текущих лет» (счета 84, 86)

В этих подразделах по строкам 440-470 отражают фонд социальной сферы – строка 440; целевое финансирование – строка 450; нераспределенная прибыль прошлых лет – строка 470.

Субсчета заполняются на основе данных ведомости № 70-АПК, № 77-АПК.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Подраздел «Займы и кредиты»

В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. Заполняется подраздел на основе ведомости №26-АПК, журнала-ордера № 4-АПК.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Подраздел «Займы и кредиты»

По строке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащая погашению в течение 12 месяцев. Подраздел заполняется на основе данных ведомости № 26-АПК, журнала-ордера № 4-АПК.

Подраздел «Кредиторская задолженность»

По строке 620 отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76). Подраздел заполняется на основании журнала-ордера № 6-АПК, счета 71- журнала-ордера № 7-АПК, журнала-ордера № 8-АПК.

Подраздел «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Прочие краткосрочные пассивы»

Подразделы заполняются на основе ведомости № 42-АПК, журнала-ордера № 15-АПК, журнала-ордера № 10-АПК.

4.3. Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках

Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности