Фонд социального страхования является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:

• пособие по временной нетрудоспособности,

• пособие по беременности и родам,

• единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

• единовременное пособие при рождении ребенка,

• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

• социальное пособие на погребение,

• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

• пособие при усыновлении ребенка,

• оплата путевок на санаторно – курортное лечение и оздоровление детей.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1- расчеты по социальному страхованию. По кредиту счета отражается начисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.

Страховые взносы, в размере 4 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15­-ого числа месяца следующего за отчетным.

Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пен­сии».

Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

1. Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты6,стр.16.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Поэтому ин­дивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору граж­данско-правового характера, предметом которого является выполнение ра­бот или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности 6, стр.16.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих вы­платы физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимате­лей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в поль­зу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исклю­чением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимате­лям), а также по авторским договорам 6, стр16.

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполне­ние работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не свя­занным с организацией трудовым договором или приравненным к нему до­говором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимо­стную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (та­ким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налого­обложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачивае­мые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законода­тельными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по без­работице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законода­тельством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в со­ответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
  здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных ус­луг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возме­щения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
  спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
  физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процес­са и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
  отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
  мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
  ликвидацией организации;

• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
  оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировоч­ных расходов).

3. Суммы единовременной матери­альной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери­ального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военно­служащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщи­ками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учре­ждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взно­сов):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому на­логоплательщиком в порядке, установленном законодательством Россий­ской Федерации;

• по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
  страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

• по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахован­ного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи
  с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищ­но-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и прирав­ненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и об­мундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, а также государст­венным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых зако­нодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,

обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

11. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза
в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказы­ваемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемы­ми за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физиче­ское лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачивае­мые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, ав­торским и лицензионным договорам.

В основном, для налогоплательщиков – организаций (индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки ЕСН, указанные в таблице 1.3.1.

Из таблицы видно, что по ЕСН используется регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного перио­да (отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежеме­сячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Таблица 1.3.1.

Ставки единого социального налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с нача­ла налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подле­жащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная нало­говая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.