G3 (Заработная плата), страница 2

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.

3.1 Проведение аудиторской проверки на ЗАО «АП Пластик»

На первом этапе проведения проверки аудитор составляет план проверки: табель учета и использования рабочего времени; начисление заработной платы; проверка аналитических данных по заработной плате; расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск; проверка выдачи заработной платы через страховку; проверка дебиторской и кредиторской задолженности по подотчетным лицам; проверка выдачи заемных средств; проверка правильности удержаний из заработной платы; п роверка начисления взносов во внебюджетные фонды.

Основанием для проведения проверки являются следующие документы:

• Главная книга;

• Журналы-ордера по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• табели учета рабочего времени;

• сводные ведомости по начислению и удержанию из заработной платы;

• отчеты во внебюджетные фонды;

• расчеты начисления отпускных и прочие расчетные документы.

В ходе выборочной проверки было установлено: табели учета и использования рабочего времени ведутся с неоговореными исправлениями, записями на карандаш, подчистками; баланс рабочего времени в табелях не считается, среднесписочная численность не выводится. В результате проверить правильность начисления налога на содержание милиции не представляется возможным.

Для учета рабочего времени не используются введенные в действие новые формы первичной документации по разделу учета труда и его оплаты.

Начисление зарплаты проводится на основании табелей учета рабочего времени. Премии выплачиваются на основании приказов руководителя предприятия, в соответствии с Положением о премировании и оплате труда. В приказах на выплату премий не указывается источник финансирования.

В списках на премирование работников предприятия пылесосами (88 человек) нигде не указано за что люди расписались, нет наименования товара и его стоимости.

Суммы аналитических данных по поводу начисленной заработной платы не соответствует суммам, отраженным в Главной книге (приложение 12).

При начислении отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, арифметических ошибок не выявлено.

Начисленная заработная плата в ЗАО «АП Пластик» выдается через страховку. В ходе проверки выявлено несоответствие перечисленной страховки для выдачи зарплаты суммам, причитающимся к выплате по своду начислений и удержаний из заработной платы (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Проверка соответствия сумм причитающихся к выдаче по страховке и своду заработной платы.

(в руб.)

При отсутствии кредиторской задолженности предприятия перед подотчетными лицами (и наоборот, при наличии дебиторской задолженности подотчетных лиц по полученным в подотчет суммам), непонятно, на основании каких документов, в ЗАО «АП Пластик» начисляется заработная плата работникам предприятия проводкой Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», пример рассмотрен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Проверка правильности учета заработной платы.

(в руб.)

Из выше изложенного следует, что на предприятии систематически производится авансирование работников предприятия по подотчетным суммам через заработную плату (факт беспроцентного использования средств предприятия в виде займов).

В данном случае должна быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств предприятия при необоснованном их получении.

Выдача заемных средств (ссуды) учитываются на счете 73-2 «Ссуды».

Заявления, с разрешающей визой руководителя на выдачу ссуды с указанием сроков погашения, не оформляются. Заявления, на удержание заработной платы ссуд, имеются.

Процентная ставка по ссудам установлена предприятием в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Проверка правильности подоходного налога показала, что на предприятии ЗАО «АП Пластик» большое количество выплат производится за счет фондов предприятия, например: транспортные расходы (разъезды в командировках без документов), сверхнормативные суточные, телефонные переговоры, подписка на периодические издания физических лиц, подарки, оплата обучения, расходы на личный автотранспорт. В связи с этим, в дополнительный доход работников предприятия должны быть включены все вышеуказанные выплаты.

Однако, в ходе выборочной проверки правильности включения в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц дополнительных выплат за счет средств предприятия, допущено множество нарушений. Не все выплаты включены в дополнительный доход: по командировочным расхода, так как многие командировки и авансовые отчеты рассчитаны неверно

(приложение 13); подарки работникам предприятия (отнесенные по Дебету счета 88 “Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)”) (приложение 14), все вышеуказанные суммы не включены в совокупный доход.

Имеют место расхождения во включенных дополнительных выплатах в совокупный доход по «Ведомости добавок к подоходному налогу и выборочно во внебюджетные фонды» ЗАО «АП Пластик» и журналу-ордеру по счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами» по водителям и другим подотчетным лицам

При начислении взносов во внебюджетные фонды допускаются расхождения между суммами отраженными в главной книге ЗАО «АП Пластик» и суммами в отчетах, представленных социальным фондам: Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования (приложение 9).

Не начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаты за счет средств предприятия, отраженные в разделе «Проверка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»», на подарки работникам предприятия на сумму 65466.30 рублей; погребение Ямпольского Ф.И. 9809.90 рублей (нет копии свидетельства о смерти) – авансовый отчет № 49 за декабрь Дукардт Н.А.

Проведенное тестирование (приложение 15) состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета показало, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на низком уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

Рекомендации по устранению выявленных недостатков в учете заработной платы на ЗАО «АП Пластик»:

• необходимо вести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда;

• рекомендуется учет рабочего времени вести в стандартной форме табеля учета и использования рабочего времени;

• рекомендуется устранить недостатки выявленные в ходе проверки ведения бухгалтерского учета по оплате труда;

• в приказах на выплату премий четко указывать источник финансирования;

• необходимо сделать доначисления по внебюджетным фондам и внести изменения в отчетность.