15397 (Аудит)

Проверка юр. статуса орг-ции

Для осущ-ния деят-ти орг-ция должна иметь ус­тав, утвержд. собранием учредителей и заре­гистр. в установл. зак-вом порядке.

В процессе А. следует установить:

• наличие устава, учредит. договора, свид-ва о гос. регистрации, о постановке на учет в ГНИ, о включ. в един. реестр п/ий и орг-ций с при­своен. соотв. кодов, наличие извещен. о по­становке на учет в ВБФ, оформл. всех измен. в учредит. док-тах протоколами собраний уч­редит. и свидетельствами гос. рег. палаты;

• предмет деят-ти орг-ции – предусм. ли в ус­таве внешнеэк. деят-ть (свид-во);

• организ.-правов. форма и ее соответсв. виду деят-ти;

• состав учредит. – проверяется наличие док-тов и свед. об учредит. (нет ли среди них бан­кротов);

• размер УК и доля учредит. в УК, размер фак­тич. взносов – выдача подтвержд. о фактич. взносах и веден. реестров акционеров;

• наличие лицензий на виды деят-ти, подлеж. лицензир.;

• предусм. ли в уставе налич. филиалов и пред­ставит. и их юр. статус;

• налич. счетов в банках и обо всех ли счетах сообщено в ГНИ. Провер. налич. дог-ров на веден. расчетн. и расч.-кассового обслужива­ния;

• органы управл. орг-цией и распред. полномо­чий м/у учредит. и исполнит. директорами;

• порядок распред. приб., предусм. уставом; предусм. ли создан. фондов и каких;

• может ли орг-ция в соотв. с учредит. док-ми претендовать на льготы, включ. налоговые.

Формирование уставного капитала

При осущ-нии контроля за формиров. УК, сле­дует иметь в виду, что его формиров. происх. на основан. вкладов собственников орг-ции. Ис­точниками м.б. только собств. ср-ва учредите­лей.

Поступл. взносов контролируется на основе данных первичн. док-тов и записей по сч. 75 в корреспонд. с Д счетов 50, 51…

Аудитору важно проверить:

• реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответств. док-тов. (ОС, НМА, МЦ - акт приема-передачи, инв. карточка и др. док-ты, безнал- выписка, нал -ПКО);

• соблюдение зак-но установл. сроков для оп­латы УК (не более года с момента регистра­ции);

• проверка док-тов, подтвержд. правильность отражения в учете неденежных вкладов (дого­воренность учредителей, при необход. оценка специалистов);

• наличие внесенных вкладов в реестрах анали­тического учета- ж/о 7. Если этого нет- неза­вершенность процесса учета.

Проверка сохранности ОС.

Задача контроля ОС заключ. в проверке их со­хранности и тек. состояния, законности опера­ций по поступл., перемещ. и выбытию ОС и прав-ти документ. оформл., начисл. амортиза­ции, своеврем. и полноты включ. ее в з-ты пр-ва и прав-ти отраж. операц. по движ. ОС на счетах БУ.

Аудитору необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспеч. сохранности ОС. Для этого необх. установить, назначены ли приказом п/я МОЛ, заключ. ли с ними письменные договоры о полной индивид. мат. отв-ти;

• созданы ли условия МОЛ для обеспеч. со­хранности МЦ;

• назначена ли приказом рук-ля постоянно дей­ствующ. комиссия для провед. проверки со­хранности МЦ;

• проводилась ли инвентаризация ОС, оформ­лены ли ее результаты, какие меры приняты к виновным в случ. выявлен. недостачи ОС. Нужно обратить вниман. на кач-во оформлен. инвентарн. описей. Необх. выяснить были ли выявлены объекты ОС, пришедш. в негод­ность и подлежат списан., а т.ж. излишние ОС, кот. м.б. реализованы (на них составл. отд. описи). Полноту инвентариз. устанавл. с сопоставл. данных по инв. описям с пок-ми аналит. учета на основе изучения всех мат-лов инвентариз., включ. отражение ее рез-тов.

• В случ. провед. переоценки в провер. п/ии, ау­дитор проверяет правильно ли применялись коэф. пересчета и др. способы, предусм. мето­дикой провед. переоценки.

Аудит операций по движению ОС

При проверке необходимо обратить внимание на:

• при передаче ОС в кач-ве взноса в УК д.б. приведен их перечень, где указ-ся ПС, износ и ст-ть, по которым их относят в счет взноса в УК;

• при приобрет. ОС у физ.лица д.б. оформлен договор купли-продажи с указан. ПС, износа и цены приобретения;

• объекты кап. стр-ва, находящ. во врем. экс­плуат., до ввода их в постоян. экспл., учитыв-ся как незаверш. кап. вложения;

• при приобрет. ОС за ин. валюту, ПС должна учит-ся в рублях по курсу на момент приобре­тения;

• ОС, принят. в экспуат. на условиях тек. аренды учит-ся на забалансовом счете 001;

• при продаже ОС д.б. установлена рын. ст-ть;

• увеличена ли налогооблаг. приб. в случ. реа­лиз. ОС и безвозмездн. передачи;

• при безвозмездной передаче ОС подлежат об­лож. НДС у передающ. стороны;

• для опред. непригодн. ОС, невозможности их ремонта, а т.ж. для оформлен. необх. доку­ментац. на п/ии д.б. создана постоянно действ. комиссия.

Контроль полноты поступления взносов в УК

Полнота поступл. взносов в УК контролируется по данным учета на счетах 75 и 85. Для система­тиз. рез-тов м.б. использована ведомость «кон­троля полноты поступл. взносов в УК». (дата поступл. взноса, подлежит внесен., фактич. вне­сено, отклон., вид взноса, первичн. док-ты).

Одной из важн. задач контроля явл-ся обеспечение стабильности УК. Следует иметь в виду, что величина УК не должна изменяться под влиянием тек. операций.

При аудит. проверке обяз-но следует определить обоснов-ть изменений в УК и отражение этих изменений в учред. док-тах.

Обязат. условием при проведении проверки является осущ-ние с участием аудитора инвентаризации им-ва и НМА, внесенных в качестве вступит. взноса в УК.

Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклон. в учете УК по сравнению с действующ. нормативами и полож. и обоснование предложений по их устранению.

Контроль прав-ти начисления аморти­зации

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начисл. амор­тиз.; начисл. ли износ с учетом движ. ОС; пра­вильно ли применяются нормы амортизации.

Для проверки правильности отнесен. износа на счета затрат или др. источников, следует уста­новить к какому виду относ-ся ОС: производств. или нет.

По всем фактам неправ. начисл. амортиз. опред. суммы излишне начисл. или недоначисл. амор­тиз. Устанавлив., как это повлияло на с/ст-ть прод-ции и фин. рез-ты, выявляют причины на­рушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущ. подобных недостатков в буду­щем.

Аудит кап. вложений

Кап. вложения – з-ты орг-ции по увелич. ОС за счет стр-ва, приобретения.

Аудит кап. влож. заключ-ся в проверке прав-ти произв. з-т и порядка их списания.

Припровед. строит. работ в процессе аудита пров-ся наличие и содерж. титульных сооруж.; сводных и локальн. смет, договоров на стр-во, карточек учета з-т на кажд. объект, акты рабоч. и гос. комиссии по вводу в эксплуат.

Прав-ть учета з-т провод-ся по данным первичн. док-тов; для проверки прав-ти отраж. учета з-т кап. хар-ра исп-ся данные сч. 08.

По данным аналит. учета к сч. 08 провер-ся прав-ть включ. з-т в ПС, прав-ть предъявл. НДС.

З-ты по мере заверш. стр-ва списыв-ся со сч. 08 и относ-ся на счета учета соотв. ОС.

Т.о. при проверке аудитор проверяет соотв. данных синт. и аналит. учета по сч. 08 на основе карточек учета з-т по сч. 01, 04, гл. книга, баланс

Аудит затрат на ремонт и аренду ОС

При проверке необходимо обратить вним. на след.:

учет затрат на ремонт ОС зависит от принятой уч. политики на п/ии (создан. ремонтн. фонда)

Кроме того нужно проверить прав-ть составл. плана и смет кап. ремонта.

Сметы на кап. ремонт зданий и сооруж. должны сост-ся на основ. актов тех. осмотра, на ремонт оборудов. и трансп. ср-тв – на основан. дефектн. требов., кот. утвержд. рук-ль п/я. Особое вни­ман. обращ. на дату составл. смет, т.к. иногда смета составл. после заверш. ремонта.

Если кап. ремонт оф-ся подрядн. способом – уст-ся налич. договоров и провер. соблюд. усло­вий. При провед. ремонта хоз. способом – прав-ть формиров. з-т по статьям (на основе первичн. док-тов).

Проверяя операции по ремонту ОС, нужно убе­дится не допускались ли приписки выполн. ра­бот и списан. израсх. МЦ, кот. м.б. похищены, не завыш. ли нормы расхода МЦ и расценки по оплате труда.

Чтобы уст-ть факты незаконного списан. МЦ исп-ся след. приемы: встечн. проверка док-тов, контроль док-тов по взаимосвяз. операциям, оп­рос должностных и МОЛ, выборочн. контрольн. инвентариз. выполн. работ, письм. запросы под­рядчиков.

Особое место д.б. отведено проверке кач-ва ра­бот – пров-ся по данным первичн. док-тов и оперативн. отч-ти о работе ОС.

При аренде:

• при тек. аренде им-во подлежит возврату арендодат. Передача в аренду им-ва произв. по дог-ру аренды и оф-ся приемо-сдат. актом;

• фин.рез-ты от сдачи в аренду им-ва арендодат. отраж. на приб. или доходов буд. пер-дов.

Аудит прав-ти учета НМА

При проверке следует обратить внимание на:

• оформлен ли документ-но факт налич. НМА;

Любой объект НМА, приним. к учету д.б. выражен той или иной объективн. формой, допуск. ее воспроизв. (договора, описан. и т.п.).

• прав-но ли отраж. первонач. оценка ст-ти НМА (вклад в УК – договоренность сторон, приобрет. – исходя из фактич. произвед. з-т по приобрет./создан., получен. – экспертн. путем)

• имеется ли док-ция, подтвержд. факт получ. п/ем данного объекта;

• правила по списан. НМА с баланса п/я;

• прав-но ли начисл. амортиз. на объекты НМА;

• прав-но ли вед-ся синт. и аналит. учет НМА;

• прав-но ли составлены проводки по учету НМА;

• соответств. ли данные синт. и аналит. учета записям в гл.книге и балансе.

Аудит ДФВ, контроль прав-ти их учета

К фин. вложениям относ-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др. орг-циям займов.

В зав-ти от срока различ. ДФВ и КФВ.

При аудите ДФВ аудитор проверяет:

• договоры купли-продажи цб;

• если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций;

• платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб;

• наличие цб и сертификатов;

• если цб нах-ся в управл. или на отв. хранен., то пров-ся налич. дог-ров с прилож. реестрами

При проверке платежн. док-тов выясняется как произв. оплата; по какой ст-ти. Если ср-ва ДФВ переведены, но поним не получены подтвержд. док-ты, то следует проследить, чтобы такие суммы были отраж. на сч. 06 обособленно.

При проверке операций по предост. др. орг-циям займов, нужно проверить наличие договоров, соблюд. условий, налич. собств. ср-тв в достат. сумме.

Аудит расчетов с разн. деб. и кред.

• Проверка прав-ти и обоснов-ти удержаний по исполнит. листам в пользу др. п/ий и лиц, а также своевремен. пере­числения удер­жанных сумм получателю;

• Проверка прав-ти расчетов с квартиросъемщ. и лицами, прожи­в-ми в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование обще­житиями, квартирами, гостиницами и коммун. услугами;

• Проверка прав-ти отражения в учете депонир. з/пл. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета де­понир. з/пл. В случ. перечислен. депонир. з/пл с р/сч необходимо уточнить прав-ть указанных адресов получат. На практике встреч-ся случаи, когда умыш-но непра­в-но указ-сь домашние ад­реса получат., а возвращ. в связи с этим переводы в кассу п/я не приход-сь. Также им-ся случаи начисл. з/пл работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонир. и присваивалась кассиром;

• своеврем-сть и полноту начисления и поступ. взносов родителей за со­держание детей в детских дошкольных учреждениях;

• прав-ть составления бух. проводок по расчетам с дебито­рами и кредиторами;

• прав-ть ведения аналитич. учета по сч. 76;

• соответствие записей аналитич. учета по сч. 76 записям в ж/о №8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с бюджетом

Аудитор должен установить: какие виды налогов должно уплачивать п/е; по каким видам налогов фактич. вед-ся расчеты; соотв. ли это зак-ву; по кажд. виду налогов – прав-ть исчисл. налогов, ставок, примен. льгот; полноты и своеврем-тиуплаты платежей в бюдж.; составл. бух. проводок по начисл. и уплате налогов; веден. синт. и аналитич. учета; сотавл. и предост. в ГНИ отч-ти по видам налогов.

Для провед. проверки расчетов с бюдж. аудитору необх. иметь нормативн. базу.

Аудит учета производств. запасов

Осн. целью ауди. проверки операций с МЦ явл-ся получ. достоверн. инф-ции о наличии, движен. и оценке имеющ-ся МЦ и соблюд. установл. нормат. произв. потребл., распред. ст-ти израсх. на пр-во МЦ по объектам калькуляц.

Исходя из этого необх. проверить:

• прав-ть оценки МЦ в учете (по фактич. ст-ти), ГП (по фактич. или плановой), товаров на п/ях торговли (по продажн. или покупной).

• прав-ть примен. первичн. док-тов по учету мат-лов (ПО, лимитно-заборн. карты…)

• прав-ть организ. работы складск. хоз-ва;

• имеется ли на п/ии приказ об установл. круга лиц, кот. могут затребовать мат-лы, разрешить их отпуск со склада;

• назначены ли приказом МОЛ;

• выполняются ли дог-ры поставки, преьензии;

• прав-но ли оформл. док-ты по приходу и расходу мат-лов, их внутрен. перемещ.;

• прав-но ли осущ-ся Бумат-лов;

• прав-но ли осущ-ся учет заготовл. мат-лов;

• прав-но ли отраж. в учете неотфактур. поставки и МЦ, наход. в пути;

• прав-но ли отражен учет операц. по реализ. мат-лов;

• выделяется ли в платежн. док-тах и первичн. учетн. док-тах НДС;

• прав-но ли произв. списан. мат-лов в случ. их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию недостач;

• проводилась ли на п/ии инвентариз. МЦ, оформл. ли рез-ты, прав-но ли они отражены в учете;

• прав-но ли осущ-ся учет ТМЦ, принятых на ответств. хранение - сч. 002.

Аудит учета МБП

При проверке необх. обратить вниман. на:

• обеспечен ли контроль за сохранностью МБП;

• обеспечен ли контроль за соблюд. нормативн. сроков службы МБП (спецодежды и др.)

• прав-но ли осущ-ся учет, порядок выдачи и списан. форменной одежды;

• прав-но ли осущ-ся учет времен. (нетитульн.) приспособл. и устройств; прав-ть погашен. их ст-ти (износ входит в з-ты по кап. стр-ву в составе накл. расходов;

• своевременность провед. и прав-ть оформлен. рез-тов инвентариз. МБП;

• прав-ть учета реализации МБП;

• прав-ть составл. проводок;

• прав-ть отраж. данных синт. и аналитич. учета в гл. книге и балансе.

Аудит материалов инвентаризации

Аудитору следует проверить:

• наличие подписей всех членов ИК;

• все док-ты, прилож. к реестрам д.б. завизир. председат. ИК, МОЛ дают расписки о том, что к началу инв-ции все расх. и приход. док-ты на им-во сданы в бухгалтер. или переданы ИК и все ценности, поступ. на их отв-сть, оприход., а выбывшие списаны в расход;

• свед. о фактич. наличии им-ва и реальности учтенных фин. обяз-тв запис. в инв. описи или акты инв-ции не менее, чем в 2-х экз.

• фактич. наличие им-ва при инв-ции опред. путем обязат. подсчета, взвешивания, обмера. (при обязат. участии МОЛ).

• инв. описи заполн. чернилами или шарик. ручкой четко и ясно, без помарок; на кажд. стр. описи указыв. прописью число порядк. номеров МЦ и общий итог кол-ва в натуральных пок-лях.

• исправлен. ошибок произв-ся во всех экз. описей путем зачеркивания неправ. записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей (исправл. д.б. оговорены и подписаны всеми членами ИК и МОЛ).

• в описях не допуск-ся оставлять незаполнен. строки, на послед. стр. незаполн. строки прочеркив-ся.

• на им-во, находящееся на ответств. хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

• по оконч. инв-ции могут провод-ся контрольн. проверки прав-ти проведен. инв-ции. Рез-ты контр. проверок оформ-ся актом и регистрир. в книге учета контр. проверок прав-ти проведен. инв-ций.

• по им-ву, при инв-ции которого выявлены отклон. от уч. данных составляются сличит. вед-ти. В сличит. вед-тях отраж. рез-ты инв-ции, то есть расхожден. м/у показат-ми по данным БУ и данными инв. описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличит. вед-стях указыв. в соответствии с их оценкой в БУ.

Выявлен. при инв-ции расхожд. фактич. наличия им-ва с данными БУ учета регулир-ся в след. порядке:

• ОС, МЦ, ден. ср-ва и др. им-во, оказавш. в излишке, подлежат оприходов. и зачислению на фин. рез-ты с послед. установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

• убыль ценностей в пределах норм, утвержд. в установл. зак-вом пор-ке, спис. по распоряж. рук-ля орг-ции на издержки пр-ва и обращения.

В док-тах, представл-мых для оформл. списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, д.б. решения следственных или судебных органов, подтвержд. отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела тех. контроля или соответств. спец. орг-ций.