Главное препятствие, с которым сталкивается торговое предприятие в процессе реализации своих возможностей максимизации прибыли, – это рост расходов, связанных с увеличением налоговых платежей в бюд­жет и обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды, т.е. налогового бремени.

Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия проявляется через выполняемые ее функции:

• является мерилом оценки деятельности предприятия;

• используется в качестве источника материального поощрения труда работников;

• выступает источником вознаграждения владельцев акций, паев в уставном капитале предприятия;

• является источником самофинансирования развития предприятия;

• служит источником пополнения государственного бюджета.

В зарубежной практике прибыль – многозначный термин ры­ночной экономики. Применяется несколько способов калькулирова­ния величины прибыли, весьма различных по своим задачам и ме­тодам расчета. Прибыль от обычной торговой деятельности опреде­ляется как разница между выручкой от продаж и произведенными затратами, к которым, помимо затрат на закупки товаров, относят расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, расходы по управлению, денежным операциям и налоговые плате­жи. "Прибыль – это чистый доход сверх обычной нормы дохода за счет доступных инвестиционных возможностей". Такое более ши­рокое и емкое понятие прибыли дается профессором Сиэтлского университета Полом Хейне (США)⁰.

Термин "инвестиции" чрезвычайно распространен за рубежом. Под инвестиционными возможностями понимаются возможности вложения средств до получения результата деятельности. На предприятиях инвестиционные средства находят выражение в капиталь­ных вложениях. Инвестиционные расходы (затраты) связаны с приобретением новых машин, сооружений, технологического обо­рудования, транспортных средств, что позволяет увеличивать раз­мер основного капитала (основных средств), который в будущем должен обеспечивать прибыль. В рыночной экономике источниками инвестирования, помимо собственного основного капитала, являют­ся банковские кредиты, частный капитал, средства одних предпри­ятий, вкладываемые в развитие других. Это могут быть либо пря­мые ссуды, либо приобретение акций, либо вложения средств для участия в прибылях. Благодаря расширению инвестиционных воз­можностей ускоряются темпы экономического роста фирмы. При недостаточном инвестировании темпы старения техники, оборудо­вания обгоняют темпы их замены новыми, более производительны­ми видами. Следовательно, вкладывая средства в основной капи­тал, фирма предусматривает получение определенного дохода от него в будущем за счет повышения производительности труда ра­ботников. Инвестиции и рост производительности труда необходи­мы, чтобы выдержать конкуренцию в условиях рынка. Доходы от инвестиций – это будущая прибыль.

«Под прибылью понимается результат деятельности фирмы (компании, корпорации). Для всех фирм обязательным условием является максимизация прибыли: прибыль максимальна, когда пре­дельный доход равен предельным издержкам» ⁰. Правило максими­зации прибыли заключается в выборе такого объема производства и реализации товара, чтобы его цена равнялась долговременным предельным издержкам. Как известно, издержки фирмы подразде­ляются на постоянные и переменные. Предельные издержки пред­ставляют собой дополнительные переменные издержки, связанные с каждой дополнительной единицей выпуска, реализации продук­ции.

Фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на долговременный период. Те из них, которые вплотную не занима­ются максимизацией прибыли, имеют мало шансов на выживание. Фирмы, выживающие в конкурентных условиях, придают долго­временной максимизации прибыли одно из первостепенных значе­ний.

Фирмы, обладающие значительным объемом собственного капи­тала, могут получать дополнительный доход в виде процентов на собственный капитал. В этом случае налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму полученных процентных выплат на собст­венный капитал, что отражается в отчете по прибыли. В зарубеж­ной практике применяется термин "издержки утраченных возмож­ностей", "упущенная (недополученная) прибыль (выгоды)". Под издержками утраченных возможностей понимаются издержки и по­тери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения при наличии выбора одному из способов осуществления хозяйственных операций при отказе от другого возможного способа⁰. В учебной литературе по рыночной экономике и предпринимательству они называются неявными или имплицитными издержками. В сово­купности с явными издержками, которые отражаются в бухгал­терском учете, они образуют экономические издержки. Соот­ветственно издержкам и прибыль называют бухгалтерской и экономической.

1.2. Принципы формирования и использования прибыли

Основным источником получения торговым предприятием при­были является валовой доход.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг, определяемую как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров.

Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде исчисляется по формуле:

РЦ = СС + П_п + ТН_п + НДС + ТН + НП,

где РЦ – розничная цена товара, руб.;

СС – себестоимость производства товара, руб.;

П_п – прибыль производственного предприятия, руб.;

ТН_п – торговая надбавка посреднического предприятия, руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.;

ТН – торговая надбавка розничного торгового предприятия, руб.;

НП – налог с продаж, руб.

С учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельно­сти, особенностей формирования доходов и затрат процесс обра­зования прибыли торгового предприятия может быть представлен следующим образом (рис. 1).

Валовой доход от реализации товаров, работ, услуг

Налог на добавленную стоимость

Издержки обращения

Прибыль от реализации

Сальдо внереализационных и прочих операционных доходов и расходов

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль)

Корректировка валовой прибыли (+, –)

Налогооблагаемая прибыль

Расчетная величина, используемая только для расчета налога на прибыль

Налог на прибыль

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль)

Рис. 1. Схема формирования прибыли торгового предприятия

Валовой доход торгового предприятия в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в про­центах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена промышленности) или у посредников (оптовая цена).

Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек об­ращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия (рис. 2).

Торговая надбавка

Издержки обращения

Налоги и сборы

Прибыль от реализации товаров

Рис. 2. Структура торговой надбавки торгового предприятия

В настоящее время предприятиям оптовой, розничной торговли и общественного питания независимо от подчиненности и форм собственности предоставлено право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок (наценок) при формировании свобод­ных (рыночных) розничных цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры максимальной и минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий тор­говли не регламентированы. Однако в соответствии с Указом Пре­зидента РФ от 28 февраля 1995 г. № 221 и постановлением Прави­тельства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" органы исполни­тельной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания (вклю­чая пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия ме­дицинского назначения, наценки на продукцию (товары), реали­зуемую на предприятиях общественного питания при образователь­ных школах, ПТУ, средних специальных и высших учебных заведе­ниях, а также на продукцию и товары, реализуемые в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов.

В исключительных случаях, связанных с обострением негатив­ных процессов в экономике и финансовой системе, в целях под­держания стабильности на потребительском рынке, а также защи­ты населения от неоправданного повышения цен органы исполни­тельной власти субъектов РФ могут временно, до особого распоря­жения, вводить государственное регулирование цен на отдельные виды товаров первой необходимости и социального значения пу­тем ограничения торговой надбавки оптовыми и розничными пред­приятиями всех форм собственности, а также частными предпри­нимателями.

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:

ПР = ВД – НДС – ИО,

где ПР – прибыль от реализации товаров, работ, услуг, руб.;

ВД – валовой доход от реализации товаров, работ, услуг, руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.;

ИО – издержки обращения, руб.

Налог на добавленную стоимость, по своей сути, является на­логом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель. Этот налог является федеральным, его ставка и порядок начисления определяются на федеральном уровне. В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость в торговле установлена в размере 20% объема реализованных товаров. Исключение составляют хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты (за исключе­нием мороженого), продукты детского и диабетического питания, промышленные товары для детей (по утвержденному перечню), по которым в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 788 ставка налога на добавленную стоимость уста­новлена в размере 10%.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все производители товаров (работ и услуг). Порядок налогообложения прибыли у предприятий розничной торговли имеет свои особенно­сти. Так, если объектом налогообложения у производителей това­ров и предприятий оптовой торговли является объем реализованной продукции (работ и услуг), то у предприятий розничной тор­говли – сумма валового дохода, полученная от реализации товаров. В этой связи ставка налога на добавленную стоимость на предприя­тиях розничной торговли является расчетной и представляет собой долю налога на добавленную стоимость в валовом доходе. Так, если принять валовой доход розничного торгового предприятия без НДС за 100%, то валовой доход с НДС составит: 100% + 20% = 120%, а ставка НДС будет равна:

20 / 100 + 20 · 100 = 16,67%,

по товарам со ставкой НДС, равной 10%:

10 / 100 + 10 · 100 = 9,09%.