177732 (Основные формы и системы оплаты труда), страница 3

– работникам образовательных учреждений и педагогическим работникам – 42–56 календарных дней.

Временным работникам (заключен трудовой договор на срок до двух месяцев) предоставляется оплачиваемый отпуск из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ). Работникам, занятым на сезонных работах, предоставляется оплачиваемый отпуск из расчета два календарных дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно (ст. 122 ТК РФ). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6-ти месяцев его непрерывной работы в организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6-ти месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы должен предоставляться в соответствии с очередностью отпусков, установленной в организации.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются следующие периоды (ст. 121 ТК РФ):

– время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы, в т.ч. время ежегодного оплачиваемого отпуска;

– время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

– другие периоды времени, предусмотренные коллективным или трудовым договором.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков устанавливается ежегодно графиком отпусков, утверждаемым руководством с учетом мнения профсоюзов, не позднее, чем за 2 недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за 2 недели до его начала.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части не менее 14-ти календарных дней. По ст. 126 ТК РФ разрешает заменять часть ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией, однако замене подлежит только часть отпуска превышающая 28 календарных дней и с письменного заявления работника. Работникам до 18-ти лет и работникам с вредными или опасными условиями труда замена отпуска денежной компенсацией не допускается.

Ряду работников, кроме основного, может предоставляться дополнительный отпуск, в частности, работникам:

– пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 18.06.92 г. в ред. от 24.12.02 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации»)

– занятым на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

– имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

– с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);

– районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям (ст. 116 ТК РФ).

Отпускные начисляются на основании рассчитанного среднего заработка, расчетный период для определения среднего заработка 12 календарных месяцев. Средний заработок определяется делением суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период (в фактический заработок включаются все выплаты, предусмотренные формами и системами оплаты труда – за отработанное время, надбавки, компенсационные выплаты) на 12 и на 29,4 – среднее количество календарных дней в месяце. Сумма отпускных определяется умножением среднего заработка на количество календарных дней отпуска. Из расчетного периода и начисленных сумм заработной платы исключаются дни, когда работник не работал: был в отпуске, болел, не выполнял свои трудовые обязанности. Возможны два варианта начисления отпускных: 1) Суммы отпускных непосредственно относятся на затраты отчетного периода. Если отпуск приходится на смежные периоды, то та сумма отпускных, которая приходится на отчетный период включается в затраты этого отчетного периода, а сумма, относящаяся к следующему отчетному периоду включается в расходы будущих периодов и в следующем отчетном периоде эта сумма будет отнесена на затраты отчетного периода. 2) Организация может предусмотреть учетной политикой создание резервов для выплаты отпускных. Сумма отпускных должна быть выплачена работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

В соответствии с действующим законодательством на суммы выплат, начисленных работникам организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это, прежде всего, единый социальный налог (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет пассивный, поэтому по кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а по дебету счета – начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования и пр. При начислении ЕСН следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам (общая ставка по ЕСН – 26%). С этой целью к счету 69 открываются субсчета:

69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Перечисление ЕСН осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.

Согласно ст. 183 ТК РФ, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист (листок временной нетрудоспособности), выданный медицинским учреждением и оформленный в установленном порядке. Больничный листок предъявляется работником в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Сумма пособия определяется на основании среднего заработка, который рассчитывается делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество календарных дней. В состав фактического заработка включают заработную плату, надбавки, доплаты, а также ежемесячные премии и не включают суммы оплаты за сверхурочную работу, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера. За расчетный период принимается 12 календарных месяцев.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности:

1. рассчитывается средний дневной заработок;

2. рассчитывается величина дневного пособия с учетом страхового стажа работника.

до 5 лет – 60% заработка

от 5 до 8 лет – 80% заработка

свыше 8 лет – 100% заработка

Отдельным категориям работников пособие выплачивается в размере 100% независимо от страхового стажа (работники – участники ВОВ и приравненные к ним; женщины, имеющие 3-х и более детей в возрасте до 16 лет; работники-ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие). Кроме того пособие выплачивается в размере 100%, если причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание. Если стаж работника не превышает 6 месяцев, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ (минимального размера оплаты труда – 2300 руб., а с 1 января 2009 г. – 4330 руб.).

3. поскольку пособие выплачивается в основном за счет средств ФСС на определенный год устанавливается максимальный размер пособия. На 2009 год максимальный размер пособия составляет 18720 руб., (пособие по беременности и родам – 25390 руб.) В соответствии с этим определяется максимальный размер дневного пособия, который предприятие может выплатить за счет ФСС (делением максимального пособия на количество рабочих дней в месяце).

4. общая сумма пособия рассчитывается путем умножения суммы дневного пособия на число пропущенных рабочих дней.

Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы делятся на три группы:

1) обязательные удержания:

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

– по исполнительным документам;

2) удержания по инициативе работодателя:

– для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

– для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды;

– для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в соответствии со ст. 155 и 157 ТК РФ;

– при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

– для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 ТК РФ);

3) удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

– алиментов по письменному заявлению работника;

– сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

– профсоюзных взносов;

– на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при удержании по нескольким исполнительным – 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). При удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата. Физические лица делятся на резидентов – пребывающих на территории РФ не менее 183-х календарных дней и нерезидентов – остальные. Резидент обязан уплачивать налог на доходы вне зависимости от места их получения (ст. 209 НК РФ). Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных на территории РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена ст. 226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в случае получения следующих доходов: по договорам гражданско-правового характера, найма или аренды с другими физическими лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания им НДФЛ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты в целях достоверного учета доходов физических лиц и своевременной и правильной уплаты учитывают как начисленные, так и выплаченные физическому лицу доходы, рассчитывают, удерживают и перечисляют налог в бюджет, по концу года сдают в ИФНС отчетность по НДФЛ по каждому физическому лицу.

Ст. 224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок НДФЛ.

Для доходов, обкладываемых 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Стандартные налоговые вычеты включают: вычет в размере 3000 руб. – инвалидам ВОВ, инвалидам, перенесшим лучевую болезнь; 500 руб. – инвалиды I, II группы, афганцы, чернобыльцы; 400 руб. – всем остальным сотрудникам, пока их совокупный доход не достиг 40000 руб.; 1000 руб. – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если учится на дневном отделении, то до 24 лет, пока совокупный доход не достигнет 280000 руб. По п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов: выигрыши в лотерею, выигрыши и призы в конкурсах в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода, страховые выплаты по договорам добровольного страхования на срок менее 5-ти лет в части превышения сумм взносов, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы и др. По п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка 30% устанавливается для доходов, получаемых нерезидентами. Ст. 217 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 9% для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ рассчитывается в расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено». Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете.

2. Анализ использования труда и заработной платы

2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Надежда»

17 сентября 2000 г. было принято решение о начале работы швейной организации ОАО «Надежда». Постановлением главы администрации г. Воронежа №581 от 14.10.2001 г. было зарегистрировано Акционерное общество открытого типа – Воронежская акционерная промышленно-торговая фирма «Надежда». Ее местонахождение: г. Воронеж, ул. Урицкого, 44. Цель общества: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органы управления общества: – общее собрание акционеров, – совет директоров, – генеральный директор, – правление,

– ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Учетная политика ОАО «Надежды» предусматривает: бухгалтерский и налоговый учет в организации ведет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», рабочим планом счетов и другими нормативными документами.

Основной вид деятельности организации – пошив (производство и реализация) одежды для населения.

2.2 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами