В третьем квартале увеличение темпов роста статей капитала и резервов и кредиторской задолженности сопоставимо с темпом роста валюты баланса 117,59 %. Дебиторская задолженность отстает в своем росте и составляет 102,18 %. Рост денежных средств в 4,62 раза не сопоставим с увеличением валюты баланса в 1,18 раза. Опережает рост статья капиталов и резервов и показывает темп снижения статья займов и кредитов.

В четвертом квартале не соотносимо с ростом валюты баланса на 6,54 % происходит снижение по статьям дебиторской на 61,75 % и кредиторской на 30,73 % задолженностей, а также денежных средств на 23,39 %. Соотносимо растет статья запасов на 15,54 %, но опережает темп роста прирост капиталов и резервов на 27,02 %.

В целом не соответствие темпов роста по статьям с темпом роста валюты баланса свидетельствует о неравномерном развитии предприятия, о ситуационном решении проблем на текущую дату, о не разработке планов и стратегии поведения в условиях рынка. Эти характеристики являются отрицательными и снижают качество баланса.

Отрицательно сказывается на качество баланса и не соответствие статей кредиторской и дебиторской задолженностей. Так в первом квартале дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 1,4 раза. Во втором наоборот она меньше в 3,2 раза. Единственным периодом примерного равновесия этих статей становится третий квартал. В четвертом квартале на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 1,4 рубля кредиторской. Это свидетельствует о том, что предприятие использует в обращении не только кредиты и займы, но и отсрочки по платежам. В то же время на предприятии не выявлено просроченных задолженностей по кредитам, займам, дебиторской и кредиторской задолженностям, что положительно характеризует качество баланса.

При определении типа финансовой устойчивости для ООО «Магнум» была выявлена следующая особенность: совпадают значения показателей источников собственных средств, собственных оборотных средств и собственных оборотных средств в совокупности с долгосрочными заемными источниками во втором, третьем и четвертом кварталах. Это связано с отсутствием основных средств и вложений во внеоборотные активы, отсутствием долгосрочных кредитов и займов.

В первом, третьем и четвертом кварталах тип финансовой устойчивости определяется как минимальная финансовая устойчивость. В этих периодах нарушается платежеспособность, но сохраняется возможность ее восстановления за счет пополнения источников собственных средств, а также дополнительного привлечения долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов.

Во втором квартале кризисный тип финансовой устойчивости. Предприятие на грани банкротства, т.е. у предприятия не хватает источников для формирования запасов, а денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже кредиторской задолженности.

Выявленное неустойчивое финансовое состояние характеризуется нару­шением платежеспособности с возможностью ее восстановления за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости товарных запасов.

Проведенный анализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Значительно повысились темпы роста товарооборота, а также темпы роста балансовой и чистой прибыли. Значительно увеличилась рентабельность продаж, увеличилась доходность совокупного капитала.

Отмечая положительные стороны работы предприятия, в то же время следует отметить и некоторые негативные изменения, наметившиеся в структуре капитала. Это касается, прежде всего, большой доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.

В структуре активов предприятия качественного изменения не произошло, но значительно увеличилась сумма запасов предприятия в виде товаров для продажи. Наряду с ее ростом наблюдается рост и товарооборачиваемости. В тоже время увеличение стоимости товарных остатков оставляет для предприятия оценку ликвидности как перспективную.

2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

• заработная плата;

• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

• премии и вознаграждения;

• материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• оплата за работника товаров (работ, услуг);

• выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

• оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает:

• если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

• если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

• работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

• суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

• установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

• компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

• единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

• единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

• стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

• стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

• возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год;

• суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

• любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛ сумма в последних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71ФЗ).

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Общий порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей представлен в таблице 4.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Таблица 4

Налогооблагаемый доход сотрудника может быть уменьшен также на сумму имущественного вычета, который предоставляется, например, при покупке квартиры. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его размер равен расходам на приобретение жилья, но не может превышать 1 000 000 руб. Уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

При этом с 2005 г. получить имущественный вычет по купленному жилью можно не только в инспекции, но и у работодателя. Для этого в бухгалтерию по основному месту работы нужно представить разрешение налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@, а также заявление о вычете в произвольной форме. Другие документы не нужны. Причем новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 г. Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 г. или раньше.

Пример такого разрешения приведен в приложении А.

Для получения разрешения налогового органа на имущественный налоговый вычет необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства документы о приобретении или строительстве жилого дома, квартиры или доли в них, платёжные документы и заявление о выдаче уведомления для получения имущественного налогового вычета по месту работы. Форма заявления законодательно не установлена. Вместе с тем налогоплательщику в заявлении следует указать следующие данные: