161168 (Налог на доходы физических лиц), страница 4

Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, сводятся к следующему. Исчисляют и уплачивают налог:

■ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,— по суммам доходов, полученных от ее осуществления;

■ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, налогоплательщик определяет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию в установленные сроки. Налогоплательщики — резиденты Российской Федерации в случае получения доходов за рубежом одновременно обязаны представить справку от источников доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган на основе суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от названных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налоговым уведомлениям:

■ за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;

■ за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;

■ за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаем дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произвол перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Законодательством предусмотрены некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налог исчисляют и уплачивают следующие категории налогоплательщиков:

■ физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;

■ физические лица — резиденты Российской Федерации, получающие доходы из зарубежных источников, исходя из сумм таких доходов;

■ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,— исходя из сумм таких доходов. Эти налогоплательщики определяют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщик рассчитывает с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию. Налогоплательщики — резиденты Российской Федерации в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно с декларацией представляют справку от этих источников. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля следующего года. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых агенты не удержали налог, уплачивают его равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют:

■ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

■ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

■ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;

■ физические лица — резиденты Российской Федерации, получающие доходы из зарубежных источников;

■ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить ее по месту жительства. В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Российской Федерации, и выезде лица из Российской Федерации декларацию о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в Российской Федерации, это лицо представляет не позднее чем за один месяц до выезда из Российской Федерации. Налог, доначисленный по налоговым декларациям, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. В декларациях физические лица указывают:

■ все полученные ими в налоговом периоде доходы;

■ источники их выплаты;

■ налоговые вычеты;

■ суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

■ суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Предусмотрены следующие меры обеспечения поступлений сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Минфином России, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, если эти предприниматели предъявили агенту документы, подтверждающие их регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

1.6 Особенности взыскания и возврата налога

Особенности взыскания и возврата налога. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении налогоплательщиком заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, налоговые агенты взыскивают до полного погашения физическими лицами задолженности. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

1.7 Устранение двойного налогообложения

Налоги с доходов, уплаченных налогоплательщиком — резидентом Российской Федерации за рубежом в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соглашением об избегании двойного налогообложения. Размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком подтвержденного налоговым органом иностранного государства документа о полученном доходе и об уплате налога за рубежом.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила договор об избегании двойного налогообложения, а также подтвержденный налоговым органом иностранного государства документ о полученном доходе и об уплате налога за рубежом. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Глава II РАСЧЁТЫ

2.1. Расчёт налоговой базы по НДФЛ на примере «МЕСТНАЯ ТЕЛЕФОННАЯ СВЯЗЬ»

«МЕСТНАЯ ТЕЛЕФОННАЯ СВЯЗЬ»

Согласно пункту 2 Правил №310:

«местное телефонное соединение» - телефонное соединение между пользовательским (оконечным) оборудованием, подключенным к сети местной телефонной связи и размещенным в пределах территории одного и того же муниципального района, городского поселения, сельского поселения, города федерального значения;

«предоставление доступа к сети местной телефонной связи» - совокупность действий оператора связи сети местной телефонной связи по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью пользовательского (оконечного) оборудования к узлу связи сети местной телефонной связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефонной связи;

«предоставление возможности доступа к услугам телефонной связи» - обеспечение одним оператором связи возможности получения его абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи услуг телефонной связи, оказываемых другим оператором связи;

«телефонное соединение» - установленное в результате вызова взаимодействие между средствами связи, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи передавать и (или) принимать голосовую и (или) неголосовую информацию;

«узел связи сети телефонной связи» - средства связи, выполняющие функции систем коммутации».

Рассмотрим особенности оказания услуг местной телефонной связи, установленные Правилами №310.

Оператор связи по своей инициативе может заменить выделенный абоненту абонентский номер только в том случае, если продолжение оказания услуг телефонной связи с использованием указанного номера невозможно (пункт 63 Правил №310). В таком случае, оператор связи обязан письменно известить абонента и сообщить ему его новый абонентский номер не менее чем за 60 дней до даты замены, если необходимость замены не была вызвана непредвиденными или чрезвычайными обстоятельствами.

Если осуществляется массовая замена абонентских номеров, то оповещение абонентов производится через СМИ и с использованием средств связи оператора связи (автоинформатора).

Замена абонентского номера также может быть осуществлена по инициативе абонента (пункт 64 Правил №310).

В новых Правилах №310 сказано, что переключение абонентского номера на другую абонентскую линию в помещение, расположенное по другому адресу и находящееся во владении или пользовании этого абонента, осуществляется только по письменному заявлению абонента.В целях подключения к абонентской линии средств связи, обеспечивающих такое одновременное совместное использование двумя операторами связи одной абонентской линии для оказания различных услуг, оператор связи сети местной телефонной связи обязан изменить схему включения работающего на отдельной абонентской линии оборудования при получении от другого оператора связи обращения о таком изменении, письменно согласованного с абонентом (пункт 66 Правил №310). Порядок и условия выполнения таких изменений регулируются заключаемым соглашением между этими операторами связи.

Оплата услуг местной телефонной связи может осуществляться по абонентской или повременной системе оплаты.

С 1 января 2006 года абонентам фиксированной связи предложены три системы оплаты фиксированной связи:

- безлимитная с абонентской платой,

- повременная оплата;

- комбинированная система оплаты услуг связи.

При любом выбранном тарифном плане абоненты будут вносить минимальную оплату за эксплуатацию телефонной линии. Количество тарифных планов операторы связи будут устанавливать самостоятельно.

Порядок расчета тарифов за предоставление местных телефонных соединений (разговоров) при повременной системе оплаты услуг телефонной связи утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства от 14 мая 2002 года №437 «Об утверждении порядка расчета тарифов за предоставление местных телефонных соединений (разговоров) при повременной системе оплаты услуг телефонной связи».

В соответствии с пунктом 3 статьи 59 Закона №126-ФЗ все операторы сети связи общего пользования обязаны осуществлять отчисления (неналоговые платежи) в резерв универсального обслуживания на цели, которые предусмотрены Законом №126-ФЗ.

Пунктом 3 Правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №243 «Об утверждении правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания», операторы связи ежеквартально отчисляют 1,2% средств, размер которых рассчитывается как разность между доходами от оказанных услуг связи в сети связи общего пользования и доходами от оказанных услуг присоединения и услуг по пропуску трафика в сети связи общего пользования. При этом из указанной разницы доходов исключаются суммы НДС.

Отчисления в резерв универсального обслуживания производятся по итогам каждого квартала не позднее 30-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала (Приказ Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2005 года №152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»).