8налогообложение (лекции)

Глава 13.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

13.1. Налоговая система Российской Федерации

Вопрос налогообложения имеет непосредственное отношение к инженерной экономике, предусматривающей нормирование уровня конкурентности создаваемой продукции с учетом технического развития и рыночной конъюнктуры. От величины уровня конкурентности зависит назначаемая цена создаваемой продукции при заданных ее потребительских свойствах. На основе назначенной цены и налоговой ставки определяется предельное верхнее значение себестоимости продукции, которое должно быть обеспечено при ее разработке и производстве.

Государство обязано обеспечивать обороноспособность страны, общественный порядок и безопасность граждан, разрабатывать и реализовывать программы, жизненно необходимые для всего общества и особенно его социально незащищенных слоев.

В условиях рыночной экономики, когда монопольная экономическая власть минимизирована, и собственность на орудия и средства производства практически выведена из-под его прямого контроля, государство может получить необходимые финансовые средства только путем принудительного перераспределения национального дохода. В этих условиях именно налоги становятся главным методом мобилизации части национального продукта, формируя государственные денежные фонды.

Налоги — обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местные бюджеты. Единый социальный налог распределяется по внебюджетным фондам. К налогам можно отнести также таможенные и иные сборы.

Налоговая система совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране,

налоговых органов, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов.

Налогообложение процесс установления и взимания налогов в стране,

определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения, т.е. доля от стоимости объекта налогообложения, которую подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, приходящаяся на единицу измерения объекта.

В условиях рыночных отношений налоги реализуют две функции — фискальную и регулирующую.

Фискальная функция (англ. fisk - государственная казна) проявляется в

обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Регулирующая функция обеспечивает участие государства в перераспределении доходов между секторами экономики, в результате, которого налоги оказывают влияние на экономическое развитие страны, ускоряя или замедляя развитие разных отраслей, изменяя темпы накопления капитала или снижая платежеспособность населения.

Упрощенная схема классификации некоторых основных видов налогов приведена на рис. 13.1.

Вставить Рис. 13.1. Схема классификации налогов

По назначению налоги подразделяются на общие и целевые (специальные).

Общие налоги предназначены для общегосударственных мероприятий, поэтому они обезличиваются и поступают в единую кассу государства, например налоги на прибыль, НДС и др.

Целевые — имеют строго целевое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды, например транспортный, единый социальный налоги.

В зависимости от административного уровня управления (конкретного органа,

567

Который взимает налог и в распоряжение которого он поступает), различаются

А) в унитарном государстве

• государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и. соответственно, поступающие в государственный бюджет;

• местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты;

б) в федеральном государстве

• федеральные (государственные) налоги, которые устанавливаются законодательством страны и являются едиными но всей ее территории, хотя зачисляться эти налоги могут в бюджеты различных уровней;

• налоги региональные (субъектов федерации) устанавливаются законодательными органами субъектов федерации в полном и обязательном соответствии с законодательством страны в целом;

• местные налоги вводятся местными органами власти также в полном и обязательном соответствии с законодательством страны.

По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества

налогоплательщика. К таким налогам относятся подоходный и налоги на прибыль и на имущество. Прямые налоги необходимы для содержания государственного аппарата, удовлетворения социальных нужд, для обеспечения обороноспособности страны. В промышленно развитых странах доля прямых налогов весьма велика. В ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий; например, в Дании 59,9% в общем объеме налоговых поступлений, в Австралии 55,6%, в США — 55. В России прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий составило 32,7% в 2001 г. В федеральном бюджете

568

удельный вес косвенных налогов наиболее высок. Это обстоятельство объясняется большим удельным весом доходов от торговой деятельности в объеме национального дохода.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров независимо от доходов налогоплательщика. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов с покупателей товаров. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, государственных и таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость.

К целевым налогам относятся дорожный, транспортный, плата за негативное воздействие на окружающую среду, единый социальный налог (ЕСН). ЕСН введен в действие с 2001 г. в качестве платежей в социальные внебюджетные фонды пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и государственного фонда занятости.

В соответствии с Налоговым кодексом (Часть I. 31.07.98 г. № 147-ФЗ с дополнениями и изменениями) ниже перечислены налоги, действующие на территории России.

Федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость (20; 10 и 0%).

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц (13%).

4. Налог на прибыль организаций (6; 16 и 2%).

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог (бассейновые ставки в руб. за 1000 куб. м).

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственные пошлины

Региональные налоги

1. Налог на имущество организаций (до 2%).

2. Транспортный налог

3. Налог на игорный бизнес

Местные налоги

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

Для налогоплательщиков большое значение имеют льготы, представляющие вычеты или скидки при установлении налогооблагаемой части дохода, или снижение налоговых ставок при наличии определенных заранее оговоренных условий. Устанавливаются следующие виды льгот в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами:

• необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, которая исключается из обложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц или плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• налоговый кредит;

• целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов;

• прочие льготы.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

• государства (федеральной власти, региона), которое не заинтересовано в снижении поступлений в доходную часть соответствующего бюджета;

• юридических лиц, для которых применение налоговых льгот означает рост объемов производства и увеличение прибыли;

• населения, поскольку неравномерность в распределении льгот может привести к

570

социальным конфликтам.

Налоговые льготы по федеральным налогам устанавливаются только федеральными законами. Субъекты федерации и органы местного самоуправления имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

К нарушителям налоговых законов государство применяет соответствующие санкции.

Налогоплательщики несут ответственность:

• за сокрытие или занижение дохода (прибыли) — взыскание всей суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы;

• за сокрытие или неучет иного, кроме дохода (прибыли), объекта налогообложения — взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы;

• за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с. нарушением установленного порядка — штраф в размере 10% доначисленной в результате проверки суммы;

• за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты суммы налога — штраф в размере 10% сумм налога, причитающихся к уплате;

• за задержку уплаты налогов — взыскание пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Уголовная ответственность (статьи 194, 198, 199, 199.2 УК РФ).

Финансовые результаты деятельности предприятия непосредственно зависят как от действующей системы налогообложения юридических и физических лиц, гак и от умения предприятия осуществлять грамотно налоговое планирование.

13.2. Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием

Действующая налоговая система, хотя и заимствована из практики стран с развитой экономикой, имеет ту особенность, что основными источниками формирования доходной

части бюджета остаются налоги с предприятий.

Налоги с предприятий имеют разную налогооблагаемую базу. Это и налоги, уплачиваемые с выручки от реализации продукции (например, налог на добавленную стоимость), налоги, уплачиваемые с прибыли (налог на прибыль), с имущества предприятий (налог на имущество юридических лиц) и др.

Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает налог на добавленную (вновь созданную) стоимость (НДС). Категория «добавленная стоимость» идентична понятию «доход предприятия» и включает оплату труда работников и валовую прибыль. Стоимость материалов, сырья, топлива и др. являются перенесенной в процессе производ­ства стоимостью, а не вновь созданной.

Таким образом, налогооблагаемую базу НДС получают, вычитая из цены производителя стоимость закупленных материалов, сырья, топлива. Предприятие выступает в роли сборщика НДС (и акциза) с покупателей, перечисляя собранные суммы в бюджет. Затем предприятие получает из бюджета обратно сумму, которую оно само уплатило своим поставщикам в качестве НДС за закупленные материалы, сырье, топливо.

Упрощенная схема определения налога на добавленную стоимость приведена на рис.

13.2.

Вставить Рис. 13.2. Упрощенная схема расчета НДС.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) выступают организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Объектом обложения НДС являются:

• обороты по реализации на территории РФ товаров, работ и услуг;

• товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.

Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но

приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы строительно-

монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских,

технологических и других работ, а также все виды платных услуг, включая сдачу земли В

аренду. Кроме того, объектом налогообложения являются:

• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на затраты производства и обращения (объекты социально-культурной сферы),

• капитальное строительство, а также строительство жилья для своих работников;

• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

• безвозмездная передача продукции предприятия (или с частичной оплатой) другим юридическим и физическим лицам, в том числе работникам предприятия.

Базой для расчета НДС выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен:

• свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;

• государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих НДС. Базовая ставка НДС составляет 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары

и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) составляет 10%. Налог на добавленную стоимость сущес твует практически во всех странах, ставки его колеблются в широких пределах, причем в ряде случаев применяются и пониженные ставки. Являясь косвенным налогом, НДС, казалось бы, практически не должен влиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако взимание НДС приводит к повышению цен, а потому к снижению платежеспособного спроса. В результате налоговое бремя распределяется между потребителем и производителем. В то же время, применение льгот по НДС обеспечивает повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой ее себестоимости по сравнению с предприятиями-конкурентами, а при равных условиях — получать

573