Глава 8. Налоги и другие обязательные платежи

8.1. Налоговая система Российской Федерации

Взимание непомерных налогов –

это путь, вызывающий разбой,

обогащающий врага, приводящий

к гибели государства.

Сюнь Цзы

Налоги пропитаны потом всякого, кто трудится. Результатом чрезмерных налогов являются бездействующие фабрики, проданные за недоимки фермы и толпы голодных людей, бродящих по улицам в напрасных поисках работы.

Франклин Рузвельт, речь в Питтсбурге 19 октября 1932 г.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991 г.) уста­навливает следующее содержание понятия налогов: «Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемом законодательными актами».

Государство обязано обеспечивать обороноспособность страны, общественный порядок и безопасность граждан, разрабатывать и реализовывать программы, жизненно необходимые для всего общества и особенно его социально незащищенных слоев.

В условиях рыночной экономики, когда монопольная экономическая власть минимизирована, и собственность на орудия и средства производства практически выведена из-под его прямого контроля, государство может получить необходимые финансовые средства только путем принудительного перераспределения национального дохода ». В этих условиях именно налоги становятся главным методом мобилизации части национального продукта, формируя государственные денежные фонды.

То, что государство дает, оно сначала должно забрать.

Джон Коулман

В условиях рыночных отношений налоги реализуют две функции — фискальную и регулирующую.

Фискальная функция (англ. fisk — государственная казна) прояв­ляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необ­ходимыми для осуществления его деятельности.

Регулирующая функция обеспечивает участие государства в перераспределительном процессе, в результате которого налоги ока­зывают влияние на экономическое развитие страны, ускоряя или замедляя развитие тех или иных отраслей, усиливая или снижая темпы накопления капитала, увеличивая или снижая платежеспо­собный спрос населения.

Налоговая система -- совокупность органов, принципов и методов налогообложения, устанавливаемых законодательной и взимаемых исполнительной властью.

По характеру использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги предназначены для общегосударствен­ных мероприятий, поэтому они обезличиваются и поступают в еди­ную кассу государства, например налоги на прибыль, НДС и др. Специальные — имеют строго целевое назначение и обычно форми­руют внебюджетные фонды, например единый социальный налог.

В зависимости от того конкретного органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различаются:

а) в унитарном государстве — государственные налоги, устанав­ливаемые верховной властью, взимаемые на основе государствен­ного законодательства и, соответственно, поступающие в государ­ственный бюджет;

местные налоги, взимаемые местными органами самоуправле­ния на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты;

б) в федеральном государстве — федеральные (государственные) налоги, которые устанавливаются законодательством страны и яв­ляются едиными по всей ее территории, хотя зачисляться эти на­логи могут в бюджеты различных уровней;

налоги субъектов федерации (региональные) устанавливаются за­конодательными органами субъектов федерации в полном и обяза­тельном соответствии с законодательством страны в целом;

местные налоги вводятся местными органами власти также в полном и обязательном соответствии с законодательством страны.

По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые налоги являются результатом непосредственной связи между государством и плательщиком налога, например налог на имущество. В случае косвенных налогов прямая связь между госу­дарством и плательщиком отсутствует, к ним относятся налоги, включаемые, например, в цену или тариф. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и

перечисляет ее государству. В данном случае связь между платель­щиком налога (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

В основу российской налоговой системы положены следующие принципы:

- однократность налогообложения, т.е. один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный зако­ном период;

- универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

- определенный порядок введения и отмены органами власти разно­го уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

- четкая классификация налогов, взимаемых на территории России, в основу которой положена компетенция соответствующей вла­сти;

- стабильность ставок налогов в течение достаточно длительного периода и простота исчисления платежа.

Перечень принципов, положенных в основу действующей в РФ налоговой системы, может быть дополнен следующими положениями:

• обеспечение возможности капитализации части вновь создаваемой стоимости для обеспечения роста объемов произ­водства;

• сокращение числа налогов и оптимизация ставок налогообло­жения;

• механизм изъятия налогов должен исключать возможность мас­совых злоупотреблений (уклонения уплаты).

Большое значение в налоговой системе имеют налоговые льготы, представляющие собой вычеты или скидки при определении налогооблагаемой базы, или же уменьшение налоговых ставок при наличии определенных заранее оговоренных условий. По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами:

- необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, которая исключается из обложения;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц или плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- налоговый кредит;

- целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов;

- прочие льготы.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

- государства (федеральной власти, региона), которое не заинте­ресовано в снижении поступлений в доходную часть соответствую­щего бюджета;

- юридических лиц, для которых применение налоговых льгот означает рост объемов производства и увеличение прибыли;

- населения, поскольку неравномерность в распределении льгот может привести к социальным конфликтам.

Налоговые льготы по федеральным налогам устанавливаются только федеральными законами. Субъекты федерации и органы местного самоуправления имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, но и приме­няет определенные санкции к нарушителям налогового законода­тельства.

Налогоплательщики несут ответственность:

• за сокрытие или занижение дохода (прибыли) — взыскание всей суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы;

• за сокрытие или неучет иного, кроме дохода (прибыли), объек­та налогообложения — взыскание суммы налога и штрафа в раз­мере той же суммы;

• за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение уче­та объекта налогообложения с нарушением установленного по­рядка — штраф в размере 10% доначисленной в результате про­верки суммы;

• за непредоставление или несвоевременное предоставление в на­логовый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты суммы налога — штраф в размере 10% сумм налога, причитающихся к уплате;

* за задержку уплаты налогов — взыскание пени в размере 1/300 став­ки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Ниже перечислены налоги, действующие на территории Российской Федерации.

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров.

3. Налог на доходы от капитала.

4. Налог на операции с ценными бумагами.

5. Таможенная пошлина.

6. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

7. Платежи за пользование природными ресурсами.

8. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.

9. Налог на прибыль предприятий.

10. Подоходный налог с физических лиц.

11. Государственная пошлина.

12. Экологический налог.

13. Водный налог.

14. Налог на право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами.

15. Единый социальный налог (взнос).

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ (СУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ):

1. Налог на имущество предприятий.

2. Налог на недвижимость.

3. Транспортный налог.

4. Дорожный налог.

5. Налог с продаж.

6. Налог на игорный бизнес.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ:

1. Налог на имущество физических лиц.

2. Земельный налог.

3. Налог на рекламу.

4. Налог на наследование или дарение.

5. Местные лицензионные сборы.

Финансовые результаты деятельности предприятия непосредственно зависят как от действующей системы налогообложения юридических и физических лиц, так и от умения предприятия осуществлять грамотно налоговое планирование.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое налоги?

2. Какие функции реализуют налоги?

3. Назовите основные принципы российской налоговой системы.

4. Как классифицируются налоги по объектам обложения?

5. Какие существуют налоговые льготы?

6. Какие налоги входят в число федеральных?

8.2. Основные виды налогов,

уплачиваемых предприятием

Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.

О.У.Холмс

Действующая налоговая система, хотя и заимствована из практики стран с развитой экономикой, имеет ту особенность, что основными источниками формирования доходной части бюджета остаются налоги с предприятий.

Налоги с предприятий, имеют разную налогооблагаемую базу. Это и налоги, уплачиваемые с выручки от реализации продукции (например, налог на добавленную стоимость), налоги, уплачиваемые с прибыли (налог на прибыль), с имуще­ства предприятий (налог на имущество юридических лиц) и др.

Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает на­лог на добавленную (вновь созданную) стоимость. Категория «добав­ленная стоимость» идентична понятию «доход предприятия» и вклю­чает оплату труда работников и валовую прибыль. Стоимость мате­риалов, сырья, топлива и др., а также износ основных фондов в форме амортизации являются перенесенной в процессе производ­ства стоимостью, а не вновь созданной.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) высту­пают организации независимо от формы собственности и ве­домственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производ­ственную или иную коммерческую деятельность.

Объектом обложения НДС являются:

— обороты по реализации на территории РФ товаров, работ и услуг;

— товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с тамо­женным режимом.

Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологическиx и других работ, а также все виды платных услуг, включая сдачу земли в аренду. Кроме того, объектом налогообложения являются:

— реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для соб­ственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-куль­турной сферы,

капитальное строительство), а также для своих работников;

— обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

— безвозмездная передача продукции предприятия (или с частич­ной оплатой) другим юридическим и физическим лицам, в том числе работникам предприятия.

Базой для расчета НДС выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен:

— свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;