19798 (Составление бухгалтерской отчетности на предприятии ООО "Торгмаш"), страница 4

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют общества с ограниченной ответственностью в случае создания резервного фонда. Размер фонда определяется в уставе общества. При заполнении подраздела также используются данные счета 82.

В подразделе «Оценочные резервы» дается информация о резервах под снижение стоимости материально-производственных запасах, под обесценение финансовых вложений, резервах по сомнительным долгам. Величина созданных резервов на начало и конец года соответствует сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» либо 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина поступлений в течение года вписывается на основании данных кредитового оборота, а использованные суммы – исходя из данных дебетового оборота по указанным счетам.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов» включает данные по следующим видам резервов:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам организации;

2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4. ремонт основных средств и другие.

Для их учета предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При заполнении подраздела используют данные по субсчетам счета 96.

В разделе «Справки» указывают величину чистых активов организации на начало и конец года, а также целевые средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов. Данные приводятся за два периода – отчетный и предыдущий год. Чистые активы определяют как разность активов и пассивов, принимаемых к расчету.

Сведения о суммах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов, приводятся на основании данных счета 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале предприятия: уставном, резервном, добавочном, что немаловажно для многих пользователей, к примеру, акционеров и учредителей предприятия.

1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В данной форме отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки.

В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом.

Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. [10]

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

Движение денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В строке «Остаток на начало отчетного года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду.

Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.

Для заполнения строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.

Организации, основной вид деятельности которых — передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.

Строка «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке, например, штрафы, пени и неустойки, суммы, полученные безвозмездно, денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами.

Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, следует перейти к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются:

• суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо;

• суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

• суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды.

По строке «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

Сумма по строке «На выплату дивидендов, процентов» складывается как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных учредителям (дебетовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»);

- процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам (дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

В строке «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.

В строке «На прочие расходы» отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный, то он указывается в скобках.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражает средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования. Для заполнения этой строки используются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.

Строку «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В данной строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

Строка «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

По строке «Полученные проценты» отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показывает основную сумму возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, формируются показатели строк, в которых отражаются расходы. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» показывает сумму денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения.

В строке «Займы, предоставленные другим организациям» отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации.

Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями» показывает суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

После того как в форме № 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности.