Методология учета поступления и списания материалов

Введение

Актуальность выбранной темы «Методология учета поступления и списания материалов» курсовой работы заключается в том, что материалы относятся к оборотным средствам предприятия, которые потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу. Из этого следует, что правильное отражение поступления и расхода материально-производственных запасов является одним из ключевых участков в бухгалтерском учете предприятия. От правильного понимания законодательной инормативной базы ответственными лицами, от их внимательности, компетентности, а также от выбора способа оценки материалов и умения приспособить действующие нормы законодательства к нуждам конкретного предприятия зависит эффективное использование ресурсов предприятия, а также правильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета, которые в том числе регулируют порядок учета материалов, позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, между МСФО и ПБУ существует немало отличий, главное из которых – это совершенно разный подход к учету.

Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В данной курсовой работе будут рассмотрены основные отличия между МСФО №2 и ПБУ 5/01 в вопросах учета поступления и списания материалов.

Целью курсовой работы является исследовать методологию учета поступления и списания материалов.

Задачами курсовой работы являются:

– рассмотреть и исследовать принципы и способы учета материалов;

– провести сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов.

Предмет, изучаемый в курсовой работе: материалы.

Объект: предприятие.

Научные источники: литература российских авторов, нормативные акты, официальный текст международных стандартов финансовой отчетности.

1. Принципы и способы учета материалов

1.1 Понятие и классификация материалов

Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых менее 1 года, и которые необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Таблица 1. Классификация материалов

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию⁰.

1.2 Основные задачи учета материалов

К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие основные требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

• учет количества и оценка запасов;

• оперативность (своевременность) учета запасов;

• достоверность;

• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

– о способах оценки материалов по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки материалов;

– о стоимости материалов, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.

Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).

Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежности в организацию.

Д 19 К 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС.

Д 26 К 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной цене.

Д 15 К 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической цене.

Д 19 К 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая – 10 000 рублей, следовательно:

Д 16 К 15 на сумму 1 000 – списан перерасход.

Д 26 К 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам.

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей – списаны отклонения.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку» ⁰.

1.3 Первичные документы по учету материалов

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. №119н. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Первичные документы по движению материалов⁰

Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материалов.

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме №М-2 или №М-2а)

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма №М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме №М-35.

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

2. Сравнительный анализ российских стандартов и мсфо в области бухгалтерского учета материалов

2.1 Структура и содержание МСФО №2