В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Список литературы.

Учебники, монографии, другие книги

1. Ковалева О. В., Константинов Ю. П.: Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2002 г.;

2. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 г.;

3. Ендовицкий Д.А, Панкова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г.;

4. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007 г.;

5. Суглобов А.Е. Международные стандарты в регулировании аудиторской деятельности. - М.: Экономистъ, 2007 г.;

6. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке.- Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005 г.;

7. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2006 г.;

8. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 г.;

9. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие.- М.: Магистр, 2007 г.;

10. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит.- Ростов Н/Д: Феникс, 2006 г.;

11. Кодекс этики аудиторов России. Издание четвертое.- М.: Ось-89, 2006. Б.Т.Жарылгасова.

Журнальные и газетные статьи

1. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. - М.: Финансы и статистика, 2003;

2. Ремизов Н.А., Сквирская Е.А. Международные стандарты аудита сегодня и завтра // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М., 2005. № 5;

3. Газарян А.В., Ширкина Е.И. О порядке подготовки письменной информации аудитора // Бухгалтерский учет, 1999, № 2;

4. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Оформление основных документов аудитора // Аудиторские ведомости, 2005, №№ 8, 12;

5. Подольский В.И. Представление результатов аудиторской проверки // Аудиторские ведомости, 2006, № 10.

Нормативные материалы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.) "О бухгалтерском учете»;

3. Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» (вместе с правилами проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или доля субъекта Российской Федерации в уставном капитале которой составлет не менее 25 %);

4. Постановление Правительства РФ от 04.06.1997 г. № 667 «О проведении аудита Пенсионного фонда Российской Федерации»;

5. Федеральные правила (Стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523).

Практическая часть

Финансовый анализ начинается с предварительного ознакомления с бухгалтерской отчетностью и прежде всего с балансом. Балансу присуще некоторые внутренние взаимосвязи, которые необходимо проверить в первую очередь. Сумма итого пассива баланса характеризует средства предприятия по источникам обращения, а сумма итогов актива баланса – по составу и размещению средств. Поэтому сумма итогов разделов актива баланса должна быть равен сумме итогов раздела пассива баланса.

А (I + II) = П (III + IV +V)

На начало года = (18125 + 4792) = П (20350+0+2567)

На конец года = (18546+7389 )= П (22676+0+3259)

Традиционный подход к определению удовлетворительности структуры баланса предполагает, что часть оборотных активов должна формироваться за счет собственных источников средств следовательно должны соблюдаться следующие взаимосвязи.

AI < П III

На начало года = 18125 < 20350

На конец года = 18546 < 22676

AII > П(IV + V)

На начало года = 22917 > 2567

На конец года =25935 > 3259

Если эти неравенства не выполняются, функционирование предприятия не может считаться нормальным. Нарушение этих соответствии часто встречается на практике. Предприятия, имеющие его в рыночных целях, могут оказаться в затруднительном финансовом положении

Анализ источников средств предприятия

Таблица 1

Анализ источников средств предприятия (пассив баланса)

Показатели	Нач.года	Конец года	Изменение за год
Всего источников средств в том числе: (700)	22917	25935	3018
Собственные средства(490 + 640 + 650)	20350	22676	2326
Заемные средства (590 + 690-640-650)	2567	3259	+692
Долгосрочные обязательства (590)	0	0	0
Краткосрочные кредиты и займы (610 + 630)	0	500	500
Кредиторская задолженность (620 + 660)	2567	2759	+192

Вывод: Из расчетов видно, что все показатели на конец года снижаются показателей на конец года, что свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для его развития.

При анализе источников средств необходимо определить следующие показатели:

1. Коэффициент автономии

Ка = СК / Общ Сумма капитала

Ка = 20350/22917 = 0,88

Данный коэффициент характеризует независимость предприятия от внешних источников финансирования. Также он характеризует соотношение интересов собственников предприятия, интересов кредиторов. Теоретически достаточным значение данного коэффициента считается 0,6 (если выше, то независимо).

Если значение выше 60%, то это свидетельствует о том, что все обязательства предприятия могут быть покрыты за счет собственных средств более чем на 60%. Это свидетельствует о высокой финансовой независимости предприятия, гарантией погашения своих обязательств и незначительном риске финансовых затруднении.

В нашем случае, коэффициент превышает 0,6 , что свидетельствует все обязательства предприятия могут быть покрыты за счет собственных средств.

1. Коэффициент финансовой зависимости

Кф.з = ЗК / Итого баланса

На нач. года = 2567/22919 = 0,11

На кон. года = 3259/25935 = 0,12

Данный коэффициент характеризует долю заемного капитала в общей сумме капитала (чем ниже его значение, тем менее предприятие финансово зависимо от заемных источников).

1. Коэффициент финансового риска

Кф.р. = ЗК / СК

На нач. года = 2567/20350 = 0,12

На кон. года = 3259 / 22676 = 0,14

Данный коэффициент характеризует величину задолженности на рубль собственных вложений.

Если значение коэффициента равна 1, то финансовое независимость предприятия является критической.

Из расчетов коэффициента будет видно, сколько в 1 рубле собственных средств приходится заемных источников.

В нашем примере, величина Кф.р. ниже 1, что характеризует величину задолженности на рубль собственных вложений.

1. коэффициент обеспеченности долга.

Ко.д. = СК / ЗК

На нач. года = 20350/2567 = 7,9

На кон. года = 22676 / 3259 = 6,95

Данный коэффициент показывает какую сумму обеспечения собственными средствами имеет каждый рубль заемных средств (чем выше значение этого показателя, тем лучше), т.е. кредиторы имеют возможность получить назад сумму основного долга и проценты за кредит с большей долей гарантии

1. Коэффициент краткосрочной задолженности

Ккз. = (Кратк кред + Кред. задолженность) / ЗК

Кратк кред + Кред. задолженность =(стр. 610 + 630 + 620 + 660)

На начало года = 2567/2567 = 1

На конец года = 3259 /3259 =1

Данный коэффициент характеризует краткосрочные потребности предприятия в денежных средствах и финансирования. Это имеет важное значение так как ставки процента по краткосрочным кредитам часто меняются и предприятие не может планировать сумму прибыли по операциям, проводимым за счет краткосрочных финансовых ресурсов.

Значение обычно бывают 0,95 –1.

Если значение выше нормативного, то это свидетельствует о том, что вся сумма задолженности представляет собой краткосрочный потребность предприятия в денежных средствах.

Анализ имущества предприятия

Все активы предприятия сгруппированы в балансе по степени их ликвидности и в порядке ее ускорения

Таблица 2

Анализ имущества предприятия

Показатели	Нач. года	На конец года	изменение
Всего имущества В том числе:	22917	25935	3018
Внеоборотные активы	18125	18546	421
Оборотные активы	4792	7389	2597
Матер. оборотные средства	4257	6346	2089
Денежные средства краткосрочные финансовые вложения	412	377	-35
Средства в расчетах	123	666	543

Вывод: Из расчетов можно сделать вывод о том, что имущество предприятия увеличилась к концу года на 3018 тыс. руб., что свидетельствует об прибыльности его деятельности. Также к концу года увеличивается внеоборотные (+ 421тыс. руб.) и оборотные активы (+2597 тыс. руб.) предприятия за счет увеличение запасов и дебиторской задолженности.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения снижаются за счет отсутствия краткосрочных финансовых вложении предприятия.

Важнейшей частью хозяйственных средств является активы характеризующие производственные возможности предприятия.

Таблица 3

Производственные возможности предприятия

Показатели	Нач. отч. года	Кон. отч. года	Изменение за год
Основные средства	14255	14130	-125
Сырье и материалы	2104	2296	192
Затраты в незавершенном производстве	0	0	0
Итого производственных возможностей предприятия	16359	16426	67
Всего имущества	22917	25935	3018
Удельный вес производственных возможностей предприятия %	71,38	63,33	-8,05

Из расчетов можно сделать вывод о том, что удельный вес производственных возможностей предприятия снизился по сравнению с начало года на –8,05 %, что говорит о недостаточности использования производственных средств предприятия в целях его эффективности. Удельный вес производственных возможностей предприятия снизился за счет снижения затрат на незавершенном производстве и основных средств предприятия.

Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость характеризуется финансовой независимостью маневренность собственными средствами при бесперебойных осуществлении основной хозяйственной деятельности. На финансовую устойчивость оказывают влияние следующие факторы:

1. Положение предприятия на товарном рынке;

2. Производство и выпуск продукции, пользующейся спросом у покупателей

3. Потенциал предприятия в деловом сотрудничестве

4. степень зависимости предприятия от внешних кредиторов и инвесторов

5. Наличие неплатежеспособных дебиторов

6. Эффективность проводимых предприятием хозяйственных финансовых операций.

Показатели, характеризующие состояние оборотных средств:

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников. Для расчета этих показателей воспользуемся данными уплотненного (свернутого) баланса.

Таблица 4.

Показатели, характеризующие состояние оборотных средств

АКТИВ	Нач. отч. года	Конец отч. года
Основные средства и вложения	18125	18546
Запасы и затраты	4257	6346
Денежные средства расчеты и прочие активы: В том числе:	535	1043
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	412	377
Расчеты и прочие активы	123	666
БАЛАНС	22917	25935
Пассив	Нач. отч. года	Конец отч. года
Источники собственных средств	20350	22676
Расчеты и прочие пассивы	2567	2759
Кредиты и другие заемные средства в т.ч.	0	500
Краткосрочные кредиты и займы	0	500
Долгосрочные кредиты и займы	0	0
БАЛАНС	22917	25935

Из расчетов видно, что баланс активов и пассивов несоответствуют правилам и несходятся.

1. Наличие собственных оборотных средств