19542 (Основное содержание и порядок ведения учета труда и его оплаты), страница 5

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Если заработная плата начисляется работникам основного производства, бухгалтером предприятия делается такая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства.

Если начисляется заработная плата управленческому персоналу, отражается в учете предприятия это так:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 - начислена зарплата управленческому персоналу.

ООО «Энергия-СТ» занимается оказанием услуг и строит здание склада собственными силами. В январе 2010 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

- основного производства - 180 000 руб.;

- управленческому персоналу - 50 000 руб.;

- отдела продаж - 18 000 руб.;

- занятым в строительстве склада - 22 000 руб.

Бухгалтер ООО «Энергия-СТ» сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70 - 18 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела продаж;

Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.

Когда организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начисляется зарплата проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Организация ООО «Энергия-СТ» создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, при этом заработная плата сотрудникам, занятым их выполнением, начисляется тоже за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Денежные средства, причитающиеся работникам ООО «Энергия-СТ», выдаются наличными из кассы организации или перечисляют на пластиковую карточку по заявлению работника. Когда денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму отражают записью:

Дебет 50.1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:

Дебет 70 Кредит 50.1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации или:

Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата работникам с расчетного счета организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в обслуживающий фирму банк. Заработная плата в ООО «Энергия-СТ» выплачивается не реже чем каждые полмесяца в соответствии со ст. 136 ТК РФ. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагают.

Фонд оплаты труда предприятия ООО «Энергия-СТ» облагается страховыми взносами, заменившими с 01 января 2010 года единый социальный налог.

Расчеты по страховым взносам учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это касается как страховых взносов, так и отчислений от несчастных случаев на производстве. Абсолютно все страховые взносы рассчитывают и перечисляют во внебюджетные фонды ежемесячно. При этом проводки по начислению взносов делаются на конец месяца, за который они рассчитаны. Независимо от того, когда взносы были перечислены в фонды.

Ежемесячно в учете организации делаются такие записи:

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии» - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части пенсии» - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» - начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС» - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным ФОМС» - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» - начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Рассмотрим на практических примерах предприятия порядок налогообложения.

Сержантов И.В. (1970 г.р.) работает в компании по трудовому договору. За январь 2010 года сотруднику было начислено:

- заработная плата в сумме 15 000 руб.

- компенсация за неиспользованный отпуск (не связанная с увольнением) в размере 5000 руб.

- материальная помощь – 5000 руб.

- командировочные (суточные, расходы на проезд) – 2000 руб.

Кроме того, в январе Сержантов был на больничном, в связи с чем компания выплатила пособие (компенсируемое из средств ФСС) в сумме 1200 руб.

Величина базы для исчисления страховых взносов составила 21000 (15000 + 5000 + 1000). В расчет не включены командировочные расходы (2000 руб.), а также материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами (4000 руб.).

Таким образом, суммы обязательных платежей за январь 2010 года составили:

- в ПФР на страховую часть – 2940 (21000 руб. х 14%);

- в ПФР на накопительную часть – 1260 руб. (21000 руб. х 6%);

- в ФСС РФ - 609 руб. (21000 руб. х 2,9%);

- в ФФОМС – 231 руб. (21000 х 1,1%);

- в ТФОМС – 420 руб. (21000 х 2%).

Всего с выплат Сержантову бухгалтер перечислил в бюджет 5460 руб. (21000 руб. х 26%). При этом общий платеж в Фонд социального страхования РФ за всех работников компании бухгалтер уменьшил на сумму выплаченного больничного – 1200 руб.

Главный бухгалтер ООО «Энергия-СТ» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена зарплата старшему юристу;

Дебет 70 Кредит 68.1 – 1898 руб. – начислен НДФЛ ((15000 – 400) х 13%).

Дебет 20 Кредит 69.11 - 120 руб. (12 000 руб. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.2.1 - 2940 руб. - начислен страховой взнос в ПФР на страховую часть;

Дебет 20 Кредит 69.2.2 – 1260 руб. - начислен страховой взнос в ПФР на накопительную часть;

Дебет 20 Кредит 69.3.1 – 609 руб. - начислен страховой взнос в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69.4.1 – 231 руб. - начислен страховой взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69.4.2 - 420 руб. – начислен страховой взнос в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Выплачивая работникам доходы, организация ООО «Энергия-СТ» обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам фирмы.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.

Учет расчетов по оплате труда на предприятии ведется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фонд оплаты труда облагается начислением страховых взносов, заменившими с 2010 года ЕСН. Учет страховых взносов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Исследуемое предприятие производит производственные удержания из заработной платы работников: алименты, удержания за произведенный работником брак, невозвращенные подотчетные суммы. В целом, как показали наши исследования, учет расчетов по оплате труда на исследуемом предприятии ведется в полном соответствии с действующими нормами законодательства РФ.

3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда

В условиях сложившейся в последнее время сложной экономической ситуации предприятие ищет новые модели оплаты труда, дающие простор развитию личной материальной заинтересованности работников. Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления. Очевидно, что работник ведет личный учет своих доходов и в случае получения заработной платы в меньших размерах, чем он ожидал получить, возникают конфликтные ситуации с работниками бухгалтерии. Поэтому так важно организовать четкий учет заработной платы на предприятии. Поэтому необходимо проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда работников организации.

Основными целями инвентаризации расчетов с работниками по заработной плате является проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств организации по выплате заработной платы и правильности ее начисления в соответствии с первичными документами. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

В ООО «Энергия-СТ» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций с использованием бухгалтерской программы 1 С версии 7.7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением на ФОТ с начала 2010 года приобретена и будет использована более совершенная версия программы (версия 8.0). Компенсирующим моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – информационная база «Гарант», в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству организации оперативно получать информацию правового и налогового права.

Для совершенствования учета оплаты труда требуется принципиально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания.

Рассмотрим, какие первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести в ООО «Энергия-СТ», чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования. Прежде всего, надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет и не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд. Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей.