19443 (Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19443"
Текст 4 страницы из документа "19443"
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки зачисляется в добавочной капитал организации и относится в кредит счета 83 “Добавочный капитал”:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода:
Дебет 01 Кредит 91-1
- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 91-1 Кредит 02
- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делается в том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектов основных средств относились на счет 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). (в ред. Минфина России от 12.12. 2005 № 147н).
1) суммы уценки основных средств списываются в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-2 “Прочие расходы”:
Дебет 91-2 Кредит 01
- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
2) суммы уценки списываются на непокрытый убыток организации:
Дебет 84 Кредит 01
- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 02 Кредит 84
- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” имеет на баланс компьютер. По состоянию на 1 января 2006 года объект был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2007 года компьютер вновь был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера была уменьшена на 3000 руб., а сумма амортизации – на 1500 руб.
На 1 января 2006 года бухгалтер организации сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- 2000 руб. – увеличилась стоимость компьютера в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 1000 руб. - доначислена сумма амортизации объекта.
Результаты уценки компьютера по состоянию на 1 января 2007 года следует отразить так:
Дебет 83 Кредит 01
- 2000 руб. – отражена уценка компьютера в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 1000 руб. – (3000 - 2000) – отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 84 Кредит 01
- 1000 руб. (3000-2000) - отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. – уменьшена сумма амортизации компьютера в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 02 Кредит 84
- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группа однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятия решения о переоценке организация должна учитывать, что переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные свойства, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно их стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта основных средств и суммой начисленного износа (амортизации).
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
5.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления
Бухгалтерский учет и оценка
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления НМА в организацию.
Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов, так же как и основных средств, зависит от способов их поступления в организацию:
приобретение за плату;
безвозмездное получение от юридических и физических лиц;
в качестве взноса в счет вкладов в уставной капитал организации;
путем создания их самой организацией;
приобретение на условиях обмена.
Для их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” - пассивный.
По дебету счета 04 учитывается нематериальные активы по первоначальной стоимости т.е. стоимости приобретения и создания, включающей всей затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации – вложение во внеоборотные активы.
Все затраты предварительно собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”.
Наиболее распространенным вариантом поступления НМА в организацию является их приобретение за плату (покупка).
Первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов, такие, как командировочные расходы, проценты по кредитам и займам.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные страхование и обеспечение (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды), материальные и иные расходы. такого рода дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов за плату на примере:
ЗАО “Проммаш” заключило лицензионный договор с ООО “Перспектива” на передачу (уступку) ему исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила 590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб). Согласно договору оплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода в эксплуатацию НМА ЗАО “Проммаш” произвело первый платеж в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб).
При приобретении прав на использование промышленного образца были произведены также следующие расходы:
- оплата консультационных услуг сторонней организации по систематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу в целях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 18 00 руб);
- сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве в размере 24 00 руб.
Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии с условиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. При этом такого рода дополнительные расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к эксплуатации (использованию), составили 8000 руб., в том числе:
- оплата сотрудников организации, принимавших участие в этой работе – 5 000 руб.;
- отчисления в социальные фонды (условно) – 2 000 руб.;
- прочие затраты (материалы) – 1 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена в составе капитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтена сумма НДС, подлежащая оплате продавцу за приобретенный НМА;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. – произведен первый платеж продавцу (правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.
Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговых вычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычеты принимаются на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу (ООО “Перспектива”) в составе ежегодных платежей по лицензионному договору, принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и при условии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу (правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленный образец;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отнесена на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА стоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретением нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате продавцу за консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. – произведена оплата сторонней организации за консультационные услуги;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 00 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу за консультационные услуги;
Дебет 08-5 Кредит 51
- 2 400 руб. – отнесен на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрацию лицензионного договора в патентном ведомстве.
Дополнительные расходы, связанные с доведением НМА до состояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях, также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимости объекта:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 5 000 руб. – величина оплаты труда работников, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 2 000 руб. – начислен ЕСН и прочие внебюджетные платежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет08-5 Кредит 10
- 1 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при работе над промышленным образцом.
Таким образом, первоначальная стоимость НМА (исключительного права на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400 руб. (500 000 + 10 000 + 2 400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08-5