19319 (602225), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Таблица 2
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Затраты на сооружение фундамента | 100000 | 08 | 10, 70, 69 |
| Получение кредита на приобретение оборудования | 2360000 | 51 | 66 |
| Приобретено оборудование | 2000000 | 07 | 60 |
| НДС от стоимости оборудования | 360000 | 19 | 60 |
| Произведены расчеты с поставщиком | 2360000 | 60 | 51 |
| НДС принят к вычету | 360000 | 68-НДС | 19 |
| Оборудование передано в монтаж | 2000000 | 08 | 07 |
| Начислены проценты по кредиту за истекший месяц | 21633 | 08 | 66 |
| Работы по монтажу оборудования законсервированы - в течение четырех месяцев | |||
| Начислены проценты по кредиту за истекший месяц (21633 4) | 86532 | 91-2 | 66 |
| Затраты на разборку старого и сооружение нового фундамента | 130000 | 08 | 10, 70, 69 |
| Возобновление работ по монтаж у оборудования | |||
| Начислены проценты по кредиту за истекший месяц | 21633 | 08 | 66 |
| Введение оборудования в эксплуатацию | |||
| Принято на учет оборудование | 2273266 | 01 | 08 |
| Возврат кредита с процентами | |||
| Начислены проценты по кредиту за истекший месяц | 21633 | 91-2 | 66 |
| Возврат кредита с процентами (2360000 + 21633 • 6) | 2489798 | 66 | 51 |
Пример 9
Организация участвует в реализации инвестиционного проекта по строительству бизнес - центра в качестве заказчика-застройщика и частично инвестора с привлечением средств соинвесторов. Строительство ведется подрядным способом с выплатой 100% аванса подрядной организации.
Сметная стоимость строительства составляет 60 416 000 руб., в том числе стоимость выполняемых подрядчиком строительных работ, включая стоимость материалов, - 59 000 000 руб. (в том числе НДС 9 000 000 руб.), стоимость услуг заказчика-застройщика по организации строительства -1 146 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.).
Денежные средства на строительство в размере 70 % стоимости проекта (42 291 200 000 руб.) перечисляются соинвесторами в безналичном порядке на расчетный счет организации.
Организация участвует в финансировании путем перечисления подрядной организации заемных денежных средств в размере 30 % стоимости проекта (18 124 800 руб.).
Для финансирования проекта в банке получен кредит, однако срок кредита составил 3 месяца по ставке 11 % годовых, притом что строительство объекта заняло 6 месяцев.
Для возврата первого кредита организация в другом банке получила новый кредит под 12 % годовых. Срок кредита - 3 месяца.
Фактические затраты по содержанию заказчика-застройщика составили 700 000 руб.
После окончания строительства площади бизнес - центра распределяются между инвесторами пропорционально вложенным ими средствам. Полученные организацией площади в построенном бизнес - центре предназначены для сдачи в аренду.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, представлены в табл. 3.
Проценты по первому кредиту, полученному на строительство инвестиционного актива, будут включены в бухгалтерском учете в стоимость этого инвестиционного актива как удовлетворяющие требованиям ПБУ 15/08. Для целей налогообложения проценты будут отнесены на внереализационные расходы. Таким образом, расходы, связанные с первым кредитом, создают разницу в первоначальной стоимости актива для целей бухгалтерского и налогового учета. Проценты по второму кредиту, полученному фактически не на строительство инвестиционного актива, а для погашения первого, будут отнесены в бухгалтерском учете к прочим расходам отчетного периода. Только такой порядок учета позволит добиться того, чтобы "затраты по этому полученному кредиту (займу) в первоначальную стоимость инвестиционного актива для целей налогообложения налогом на имущество организаций" не включались.
Следовательно, бухгалтерская стоимость инвестиционного актива составляет 15 863 000 руб., а налоговая - 15 360 000 руб.
| Таблица 3 | |||
| Содержание хозяйственной операции | Сумма руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Получен кредит в банке (первый) | 18124800 | 51 | 66 с/с "Первый" |
| Отражено направление заемных средств организации на финансирование инвестиционного проекта путем перечисления аванса подрядной организации (60416000 * 30%) | 18124800 | 60 | 51 |
| Получены денежные средства от соинвесторов на строительство бизнес -центра, подлежащие перечислению подрядной организации (59000000 - 18124800) | 40875200 | 51 | 86 |
| Отражено направление денежных средств, полученных от соинвесторов на выплату аванса подрядной организации | 40875200 | 60 | 51 |
| Получены денежные средства от соинвесторов (в части стоимости услуг заказчика-застройщика) | 1416000 | 51 | 62 |
| Исчислен НДС с суммы полученного аванса в счет оплаты услуг заказчика-застройщика (1416000 - 18 : 118) | 216000 | 62 | 68-НДС |
| Начислены проценты по первому кредиту за весь период кредитования (18124800 * 11 % : 365 • 92 дня) | 503000 | 08-3 | 66 с/с "Первый" |
| Получен кредит в банке (второй) (18124800 + 503000) | 18627800 | 51 | 66 с/с "Второй" |
| Возвращен первый кредит с учетом начисленных процентов | 18627800 | 66 с/с "Первый" | 51 |
| Отражена сумма расходов по содержанию заказчика-застройщика | 700000 | 20 | 02,10, 69, 70 и др. |
| Начислены проценты по второму кредиту за весь период кредитования (18627800 • 12% : 365 * 91 день) | 557300 | 91-2 | 66 с/с "Второй" |
| Принят от подрядчика законченный строительством бизнес-центр (без учета НДС, предъявленного подрядной организацией) | 50000000 | 08-3 | 60 |
| Отражена сумма НДС по строительству бизнес - центра, предъявленная подрядной организацией | 9000000 | 19 | 60 |
| Включена в фактические затраты по строительству стоимость услуг заказчика-застройщика (без НДС) | 1200000 | 08-3 | 90-1 |
| Отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика | 216000 | 19 | 90-1 |
| Списаны затраты по содержанию заказчика-застройщика | 700000 | 90-2 | 20 |
| Начислен НДС по реализации услуг заказчика-застройщика | 216000 | 90-3 | 68-НДС |
| Принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса в счет оплаты услуг заказчика-застройщика | 216000 | 68-НДС | 62 |
| Списана стоимость переданных соинвесторам помещений в построенном бизнес-центре (в части стоимости работ, выполненных подрядной организацией, без учета НДС) (50000000 • 70 %) | 35000000 | 86 | 08-3 |
| Списана стоимость переданных соинвесторам помещений в построенном бизнес-центре (в части стоимости услуг заказчика-застройщика, без учета НДС) (1200000 * 70%) | 840000 | 62 | 08-3 |
| Отражена передача соинвесторам части суммы НДС, предъявленной подрядной организацией за выполненные работы по строительству бизнес - центра (9000000 • 70 %) | 6300000 | 86 | 19 |
| Отражена передача соинвесторам части суммы НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика (216000 • 70%) | 152200 | 62 | 19 |
| Суммы НДС по помещениям, переходящим в соответствии с инвестиционным договором в собственность организации, приняты к вычету (9000000 • 30 % + 216000 • 30 %) | 2764800 | 68-НДС | 19 |
| Часть помещений в построенном бизнес-центре, строительство которых было профинансировано за счет средств организации, принята к учету в составе доходных вложений в материальные ценности (50000000 • 30% + 1200000 • 30% + 503000) | 15863000 | 03 | 08-3 |
| Возврат кредита (18627800 + 557300) | 19185100 | 66 с/с "Второй" | 51 |
4. Особенности учета отдельных видов займов
4.1 Учет операций по открытой кредитной линии
Банки могут предоставлять денежные средства клиентам посредством открытия для них кредитной линии. Открытие кредитной линии - заключение соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
