19319 (602225), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Для финансирования покупки основного производственного оборудования организация получила банковский кредит в сумме 650 000 руб. Однако произошла задержка на три месяца в связи с более поздней поставкой оборудования. На этот срок предназначенные для оплаты этого оборудования временно свободные денежные средства были размещены на депозитном счете в банке, за что были получены проценты в сумме 19 500 руб.

На сумму этих процентов должны быть уменьшены затраты по обслуживанию полученного кредита:

Д-т 55, субсчет "Депозитные счета", К-т 51 — 650 000 руб. внесены заемные средства на депозитный счет в банк;

Д-т 51 К-т 55, субсчет "Депозитные счета", — 650 000 руб. возвращены на расчетный счет заемные средства;

Д-т 51 К-т 07 — 19 500 руб. — уменьшена фактическая себестоимость приобретения производственного оборудования на сумму процентов за пользование банковским вкладом.

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/08 дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы по займа могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (п.8 ПБУ 15/08).

Порядок отражения дополнительных расходов представлен на примере 4 [29].

Пример 4.

Строительная организация получила в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6000 руб. (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 — 6000 руб. —учтены расходы по оплате услуг экспертов;

Д-т 76 К-т 51 — 6000 руб. — оплачены услуги по экспертизе;

Д-т 51 К-т 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита", — 1 000 000 руб. — получены денежные средства по кредитному договору.

Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора: Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 97 — 1000руб. — учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов.

3. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодавца

3.1 Учет кредитов и займов у организации – заимодавца

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/06, которое утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №156н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/06 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/06:

- наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов) [8].

На практике встречаются случаи, когда организации-заимодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция, по нашему мнению, неверна в связи с тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/06. Так, беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем, поэтому его следует учитывать не в качестве финансовых вложений, а отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [28].

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". При этом предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на данном счете обособленно[9].

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", если речь идет о безналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 "Касса", если заем выдается наличными деньгами.

Рассмотрим на примерах 5 и 6, как в учете организации-заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств [30].

Пример 5.

000 "Радиан" заключило с ЗАО "Каток" договор займа на сумму 80 000 руб. сроком на два месяца под 24 % годовых. Денежные средства ЗАО "Каток" перечислило на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете ЗАО "Каток" была оформлена следующая , проводка:

Д-т 58, субсчет "Предоставленные займы", К-т 51 — 80 000 руб. — перечислены денежные средства организации-заемщику.

В соответствии с гражданским законодательством договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случая, если в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

Согласно п. 34 ПБУ 19/06 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н [8].

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно принять следующее решение: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности либо в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике [8].

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение таких процентов;

- сумма процентов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией-заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочими доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период[8].

Операции по отражению доходов в виде процентов у организации-заемщика отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 51 К-т 58, субсчет "Проценты по займам", — отражена сумма полученного дохода в виде процентов;

Д-т 58, субсчет "Проценты по займам", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", — сумма полученного дохода включена в состав прочих доходов.

Пример 6

000 "Радиан" предоставило ЗАО "Каток" 19 июня заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на шесть месяцев под 25 % годовых. В соответствии с условиями договора ЗАО "Каток" обязано выплачивать проценты ежемесячно.

В бухгалтерском учете 000 "Радиан" (заимодавца) были оформлены следующие проводки:

Д-т 58, субсчет "Предоставленные займы", К-т 51—200 000 руб. — отражено предоставление заемных средств по договору займа;

Д-т 58, субсчет "Проценты по займам", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", — 1506,85 руб. [(200 000 руб. х 25 %) : 365 дн. х 11 дн.] — начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за июнь месяц;

Д-т 51 К-т 58, субсчет "Проценты по займам", — 1506,85 руб. — получены проценты по договору займа.

Рассмотрим на примере 7 отражение в учете заимодавца операций, связанных с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества[31].

Пример 7

Организация-заимодавец предоставила 1 сентября 2007 года заем в сумме 100 000 руб. на три месяца (по 30 ноября 2007 года). Согласно договору займа:

- проценты —12 % годовых — уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;

- за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 % годовых от суммы неуплаченных процентов;

- заем предоставлен под залог имущества.

В соответствии с договором о залоге организация (заимодавец) получила в качестве залога от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 руб., что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.

Имущество, полученное в залог, было передано заимодавцем для реализации с публичных торгов. Торги, имевшие место 25 декабря 2007 года, были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Что касается суммы займа и процентов по займу, то согласно п. 3 ПБУ19/06 займы, предоставленные другим организациям, учитываются в составе финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предоставление займа отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет "Предоставленные займы".

По договору займа организация-заимодавец передает в собственность организации - заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 ГК РФ) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 Г К РФ).

Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ.

Проценты, начисленные по договору займа, являются для заимодавца согласно п. 34 ПБУ 19/06 и п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном порядку признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа[38].

В бухгалтерском учете признание прочего дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет "Проценты по займам".

Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:

за сентябрь — 100 000 руб. х 12%: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;

за октябрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 31 дн. = 1019 руб.;

за ноябрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;

за декабрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 25 дн. = 822 руб.

Всего: 3813 руб.

Что касается учета процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то в соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то он должен уплатить эту сумму процентов в порядке и размере, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных ст. 809 ГК РФ.

Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами [39].

Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования Банка России) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.

Проценты, начисленные организацией в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 76, субсчет "Проценты по займам".

Предположим, что по состоянию на 25 декабря 2007 года действовала ставка рефинансирования Банка России, установленная в размере 10 % годовых.

Сумма процентов начисленных в соответствии с гражданским законодательством за период с 1 по 25 декабря, составила 685 руб. (100 000 руб. х 10 %: 365 дн. х 25 дн.).

Исполнение обязательств заемщиком по договору займа обеспечивается в данном примере залогом, что соответствует норме п. 1 ст. 329 ГК РФ.

В бухгалтерском учете сумма обеспечения обязательства заемщика, полученного согласно договору о залоге в виде имущества, отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

В соответствии с заключенным сторонами договором о залоге организация-заимодавец по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (производственного оборудования) (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Заложенное имущество может быть взыскано с целью удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Характеристики

Список файлов курсовой работы