19319 (Порядок учета кредитов и займов организаций)

Введение

Расходы организаций и предприятий, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, по своей целевой направленности должны носить производительный характер. Еще классики марксизма указывали: "...не должно иметь место нецелесообразное потребление сырого материала и средств труда, потому что неразумно израсходованные материалы и средства труда представляют излишне затраченные количества овеществленного труда..." Однако па практике в процессе осуществления хозяйственной деятельности, как при социализме, так и в рыночных условиях, в силу объективных и субъективных причин могут возникать расходы финансового характера [3].

Любой социально-экономической форме производства присущи свойственные только ей специфические экономические законы, объективно проявляющиеся в особых социально-экономических условиях, в результате которых могут отмечаться кредиты и займы. В рыночной экономике неизбежна относительная самостоятельность хозяйствующих субъектов в реализации высшей цели производства, что определяется известной их обособленностью. Связанные с этим некоторые различия экономических интересов хозяйствующих субъектов при определенных условиях могут порождать специфические финансовые затраты, проявляемые в нарушениях организациями плановой и дисциплины, стремлении искусственного завышения цен, трудностях реализации продукции и выражающиеся в больших потерях для экономики в целом. Что заставляет предприятия брать довольно большие кредиты.

На современном этапе экономического развития жизнь практически каждого человека и предприятия связана с кредитованием или займом: выдаются кредиты на развитие агропромышленного комплекса, на строительство или покупку жилья и т.д.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета кредитов и займов у организаций - заимодавцев и заемщиков, а также выявление особенностей учета отдельных видов займов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- познакомиться с видами кредитов и займов и их документальным оформлением;

- рассмотреть порядок их учета организации - заимодавца и заемщика;

- познакомиться с особенностями учета отдельных видов займов;

- изучить нормативные и законодательные акты регулирующие бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов.

Решение поставленных задач осуществлялось на основе изучения научно-методической литературы по поставленной проблеме, а также анализа данных предприятий перерабатывающей промышленности.

Предприятия перерабатывающей промышленности выбраны в качестве объекта исследования потому, что они играют важную роль в жизнедеятельности общества, обеспечивая его необходимой продукцией.

1.Виды кредитов и займов. Документальное оформление их получения

1.1 Виды кредитов и займов

Наряду с собственными источниками, организации используют средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займы и т. д. Заемные средства и кредиторская задолженность образуют обязательства организации.

Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа[15]. Обязательства предприятий формируются посредством:

- дополнительной эмиссии акций;

- облигационного займа;

- вексельного займа;

- банковского кредита;

- займа, предоставляемого сторонними организациями и (или) физическими лицами;

- кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, включая полученные организацией авансы.

Каждая из вышеуказанных форм формирования оборотных и внеоборотных активов имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим отдельные, наиболее широко применяемые формы финансирования.

Под дополнительной эмиссией акций понимается выход организации на рынок капитала с предложением приобретения акций неограниченным кругом лиц, приобретение организацией статуса публичной[6].

К преимуществам данной формы финансирования можно отнести:

отсутствие обязанности регулярной выплаты стоимости за пользование полученными денежными средствами. Организация гарантирует только выплату по привилегированным акциям, которые, как правило, составляют незначительную часть от общего количества акций;

- увеличение размера собственного капитала организации что оказывает позитивное влияние на показатели, характеризующие ее финансовую устойчивость, независимость от иных внешних источников финансирования[22].

Сложности реализации данной формы образования оборотного и (или) внеоборотного актива заключаются в следующем:

- размывается акционерная собственность, возможна потеря контроля над деятельностью организации ее ранее действующими акционерами;

- возникает необходимость приобретения организацией статуса публичной, что, как правило, существенно повышает требования к менеджменту организации, внутренним корпоративным стандартам, финансовым результатам деятельности, ведет к увеличению налоговой нагрузки;

- организация должна осуществить государственную регистрацию проспекта эмиссии акций, что, в свою очередь, ведет к необходимости соблюдения многочисленных стандартов и требований законодательства и требует значительных временных затрат;

- на результаты проведения дополнительной эмиссии оказывают влияние ситуация на рынке и политическая ситуация;

- требуются значительные единовременные финансовые вложения, необходимые для организации выпуска акций [37].

При использовании облигационного займа действующие акционеры (участники) полностью сохраняют контроль над деятельностью организации, размытия уставного капитала не происходит. В то же время структура обязательств организации ухудшается, так как возрастает величина соотношения заемного и собственного капитала организации [5].

К преимуществам вышеуказанного источника формирования активов по отношению к банковскому кредитованию можно отнести:

- добросовестное обслуживание облигационного займа формирует позитивную публичную историю организации, повышает ее кредитный рейтинг, создает серьезные предпосылки для выхода на международные финансовые рынки;

- фактическое использование привлеченных от продажи облигаций денежных средств подлежит менее жесткому регулированию и контролю, чем в случае использования банковского кредита.

Однако поскольку риски инвестирования в облигации распределяются среди широкого круга держателей, становится необходимым раскрытие большого объема информации, в том числе финансового характера.

Необходимы также значительные единовременные финансовые вложения в организацию выпуска займа [16].

Организация вексельного займа, рассчитанного на выдачу векселей широкому кругу лиц, имеет те же трудности, которые присущи организации облигационного займа. При этом особенностями вышеуказанного займа являются:

- отсутствие необходимости государственной регистрации займа;

- особенности правовой природы векселя как ничем не обусловленного обязательства векселедателя[3].

Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают: краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года, среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года[24].

Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Источником их возврата служат средства от реализации оборотных активов и, прежде всего, продукции, работ или услуг. Срок их возврата определяется временем оборота средств в хозяйственных процессах.

Поэтому наиболее распространенной формой привлечения денежных средств являются кредитные ресурсы банков или сторонних организаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодно использовать в качестве источника возникновения своих активов и требований непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами и не может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах[21].

1.2 Документальное оформление получения кредитов и займов

Привлечение организацией заемных денежных средств может быть оформлено договором займа или кредитным договором.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [1].

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное:

- если договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесяти кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной , из сторон;

- если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками [17].

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [1].

При этом кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным.

Действующее законодательство не содержит требования, предписывающего обязательное нотариальное удостоверение договора займа и кредитного договора. Однако если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна только его реальная сумма, государственная пошлина за его нотариальное удостоверение должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций.

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1, если для нотариальных действий законом предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается государственная пошлина. За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы [11].

К добровольным нотариальным заверениям относятся удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, и удостоверение договоров дарения.

Следовательно, закон не обязывает удостоверять кредитный договор у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину или нотариальный тариф. Однако нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при нотариальном удостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия сделки интересам обеих сторон.

Организация должна принимать расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке [подпункт 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] [2]. Размеры государственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные тарифы взимаются в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

При обращении к нотариусу до совершения нотариальных действий плательщики уплачивают государственную пошлину в соответствии со ст. 333.18 НК РФ.

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, является первичным документом, который должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и должен содержать размер тарифа, в котором указано, что совершено нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляются приходные кассовые ордера или справки о совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, должна быть составлена бухгалтерская справка, объясняющая цель обращения за помощью к нотариусу[4].

Согласно письму МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ "О применении контрольно-кассовой техники нотариусами" налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий[14].

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза. Проведем сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.

Таблица 1 – Сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов у организации - заемщика

Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску и продаже облигаций как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на вышеуказанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/08 исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, требования приоритета содержания перед формой [12].