19138 (Аудит расчетов с подотчетными лицами), страница 3

Таблица 2

“Методы сбора аудиторских доказательств”.

№	Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций	Методы сбора доказательств
		1	2	3	4	5	6	7	8
А	Б		1	2	3	4	5	6	7	8
1.1	Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия, могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.							+
1.2	Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия.							+
1.3	Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.							+
1.4	несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы							+
2.1	отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работника в командировку				+			+
2.2	отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке				+
2.3	несоблюдение установленных норм командировочных расходов							+
2.4	отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм							+	+
2.5	отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм								+	+
3.2	некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов							+	+
4.1	выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети							+	+
4.2	списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле							+	+
5.1	несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете							+
5.2	отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм							+		+
6.1	некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами							+
6.2	неправильное выведение остатков на конец отчетного периода							+	+
6.3	несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах							+	+

Примечание к таблице 2

Методы сбора аудиторских доказательств (гр. 1-8)

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устные опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.

1. Основные контрольные процедуры.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечение срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время в том числе по истечение трех дней после установленного срока следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих производственные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основными контрольными процедурами являются:

• “Подотчет. 1.1.1.” – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

• “Подотчет. 1.1.2.” – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

• “Подотчет. 1.1.3.” – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

• “Подотчет. 1.1.4.” – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

• “Подотчет. 1.1.5.” – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет не возвращена и списывается за счет прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислять взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и удержать 1 % взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

• “Подотчет. 2.1.1.” – проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка погашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций.

• “Подотчет. 2.1.2.” – проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

• “Подотчет. 2.1.3.” – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

• “Подотчет. 2.1.4.” – проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов.

Таблица 3

“Нормы возмещения командировочных расходов, руб.”

Начало действия нормы, дата	Норма расхода по найму жилого помещения	Норма расхода по найму жилья без документов	суточные	Письмо МФ РФ
				Дата	номер
01.07.92	165		80	27.07.92	61
01.11.92	300	60	125	07.12.92	113
01.02.93	800	70	300	09.02.93	9
01.05.93	1600	100	500	12.05.93	60
01.09.93	4000	200	1000	27.08.93	101
01.12.93	11000	450	2200	02.12.93	138
01.03.94	22000	700	3600	01.02.94	22
01.08.94	36000	1000	5000	22.08.94	108
01.02.95	60000	2000	10000	27.01.95	6
01.08.95	90000	3000	15000	21.07.95	75
01.11.95	105000	36000	18000	27.10.95	117
01.06.96	145000	45000	22000	29.05.96	1097

Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей.

• “Подотчет.2.1.5.” – проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

• “Подотчет.2.1.1.” – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее приделы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионный сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

“Подотчет.2.2.2.” – проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по:

• проезду к месту служебной командировки и обратно,

• затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями;

• расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

Суммы НДС, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах. А сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли. Остающейся в распоряжении организации.

• “Подотчет.3.1.1.” – проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения.

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

• “Подотчет.3.1.2.” – проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле.

При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р – для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой НДС отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, НДС не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.