19071 (Аудит операций по учету реализации готовой продукции), страница 5

При проверке операций по учету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.

На основании тестирования может быть скорректирована программа проведение проверки.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции

3.1 Аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции в ЗАО "Протек"

В ходе проведения аудиторской проверки ЗАО "Протек" был проведен аудит документального оформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.

Аудиторами бала проведена экспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечением эксперта.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

В ходе проверки аудиторы проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:

счета-фактуры;

книга продаж;

накладные на отпуск;

акты приемки;

товарно-транспортные накладные;

сертификаты качества;

доверенности покупателей;

первичные банковские и кассовые документы;

пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.

Проверка показала, что в ЗАО "Протек" используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно (приложение 6). Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.

Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (приложение 7).

Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ЗАО "Протек" учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.

3.2 Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции

Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:

В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.

Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса "Готовая продукция" совпадают со счетом 43 "Готовая продукция" Главной книги. Замечаний не выявлено.

Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ЗАО "Протек" не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.

При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:

ЗАО "Протек" при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 50 Кт 44 — 360 тыс. руб. - оплата через кассу;

Дт 51 Кт 44 — 12400 тыс. руб. — оплата через расчетный счет;

Дт 76 Кт 44 — 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Дт 62 Кт 44 — 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90 "Продажи" выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760

На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли (приложение 7).

В данной ситуации аудитор рекомендует ЗАО "Протек":

- сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

- по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

- доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44.

Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

4) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб. (приложение 7).

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ЗАО "Протек".

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ЗАО "Протек" на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

- возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете аудиторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

При доставке болтов на склад у шофера Е.Г. Потапова, согласно "Акту приемки материалов" № 89 от 20.12.2008 г. была обнаружена недостача в количестве 200 шт. Стоимость недостающих болтов 9,36 руб. за шт, рыночная стоимость 12,87 руб. за шт. Акт о приемке материалов и счет фактура представлены в приложениях 9 и 10. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дт 94 Кт 60 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 94 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 702 руб.

Правильное документальное и бухгалтерское оформление хозяйственной операции:

Дт 10 Кт 60 - акцептован счет поставщика за поступившие материалы;

Дт 19 Кт 60 - НДС по материалам;

Дт 94 Кт 60 - отражена недостача болты;

Дт 10 Кт 94 - недостача предусмотрена договором;

Дт 19 Кт 94 - НДС;

Дт 76/2 Кт 60 - отражена претензия поставщику на сумму недостачи;

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дт 91/2 Кт 94 - списана недостача на прочие расходы.

Рекомендации аудитора: составить договор о материальной ответственности с шофером-экспедитором Фроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл. 29).

Обществу необходимо произвести следующие корректировочные записи:

Дт 73/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 450,00 руб.

Дт 91/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 99 Кт 91 - 1650 руб.6.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

Согласно договору мены № 72 от 29.05.2008г. ЗАО "Протек" передало изделия ООО "Компания Алтай" в обмен на товары. Согласно накладной № 17 от 31.05.2008г. стоимость товаров составила 22300 руб.

В учете ЗАО "Протек" данная операция была отражена следующим образом:

Дт 62 Кт 90 — 22300 руб.

Дт 41 Кт 60 —22300 руб.

Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.

Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.

Дт 90 Кт 68 — 3400 руб.

Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.

Аудитор пришел к выводу, что в данном случае не происходит перехода права собственности на товары, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузки готовой продукции покупателю, поэтому товар должен учитываться на забалансовом счете по договорной стоимости (Дт 002). В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продать и т.п., так как материальные ценности не являются собственностью покупателя.

При отгрузке продукции покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтому отгрузка сразу отражается на счете продаж (Дт сч. 62 Кт 90).

Затем после того как оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС (Кт 002; Дт 41 Кт 60 —22300 руб.; Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.) и произвести взаимный зачет обязательств (Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.).

Далее на счете 90 производиться начисление НДС, списание фактической (покупной) стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.), определение результата от продажи и списание его на счет 99.

Кроме того. По оплаченным ценностям производиться зачет НДС (Дт 68 НДС Кт 19 НДС).