18883 (Анализ методики формирования учета и использования фонда заработной платы на примере ООО "Открытый Контакт"), страница 3

Например, начальнику информационного отдела Образцовой О.А. с окладом 930 300 р. установлена надбавка за стаж в размере 20%. Размер надбавки за выслугу лет в суммовом выражении составит 186 060 р. (930 300 · 20 / 100).

Согласно действующему законодательству работникам оплачивается и непроработанное время. К нему относят оплату: трудовых и социальных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; матери, воспитывающей двух и более детей в возрасте до 16 лет, по ее заявлению ежемесячно предоставляется один свободный от работы день с оплатой в размере и на условиях, предусмотренном в коллективном договоре; матери воспитывающей трех и более детей в возрасте до 16 лет, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых правительством Республики Беларусь.

Оплата за непроработанное время производится по среднему заработку. Средний заработок начисляется для оплаты времени:

• выполнение государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, – исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца, предшествующих началу указанных выплат;

• вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения выходного пособия, по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях – исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца, предшествующих месяцу его увольнения.

Исчисление среднего заработка для оплаты свободного от работы дня осуществляется на общих основаниях, то есть для расчета принимается заработок, начисленный работнику за два календарных месяца, предшествующих месяцу, за который производится оплата свободных дней.

В состав среднего заработка включаются выплаты за фактически отработанное время или выполненную работу. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т.п.).

По иному определяется средний заработок при оплате трудовых и социальных отпусков. Работникам ООО «Открытый Контакт» предоставляются следующие виды отпусков:

• трудовые отпуска, в состав которых входят: основной минимальный отпуск; основной удлиненный отпуск; дополнительные отпуска;

• социальные отпуска, включающие в себя отпуска: по беременности и родам; по уходу за детьми; в связи с обучение без отрыва от производства; по уважительным причинам личного и семейного характера.

Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. В число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются приходящиеся на период отпуска государственные праздники и праздничные дни, то есть число календарных дней отпуска увеличивается за счет государственных праздников и праздничных дней. За время трудовых и социальных отпусков для определения денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск за работником сохраняется средний заработок. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальных отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Например, корреспонденту 4-го разряда Прищиц А.Н. предоставлен трудовой отпуск с 15 августа 2008 г. продолжительностью 21 календарный день. Средний заработок, сохраняемый за дни отпуска, исчисляется за период с августа 2007 г. по июль 2008 г. включительно. Для пересчета (осовременивания) заработной платы принимается тарифная ставка (оклад), установленная в феврале 2008 г. Расчет поправочного коэффициента производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Так, в феврале 2008 г. часовая тарифная ставка была установлена в размере 415,9 р., а в июле 2008 г. – в размере 479,2 р. следовательно, коэффициент осовременивания за этот период равен 1,1522 (479,2 / 415,9).

Для определения общей суммы заработка за 12 месяцев фактически начисленная в соответствующих месяцах заработная плата умножается на поправочные коэффициенты. Затем определяется среднемесячная заработная плата делением общего заработка на 12 месяцев. В данном случае она равна 495090 р. (5 941 078,24 / 12).

Среднедневной заработок равен 16 669,7 р. (495 090 р. / 29,7). Заработная плата за время отпуска – 350 064 р. (16 669,7 руб. ·1). Причем на себестоимость продукции в отчетном месяце относится только сумма, оплаченная за дни отпуска, приходящихся на август:

283 385 р. (16 669,7 р. · 17). В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда заработной платы и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм:

а) суммы начисленные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 66 679 р.

Расчет удержаний из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы работников производятся удержания и вычеты. В первую очередь из сумм начисленной заработной платы работникам удерживается подоходный налог. Удержание подоходного налога производится в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» в редакции от 9 марта 1999 г. №247–3 [17, с. 5], и «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

В соответствии с законом налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре. В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы. Налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам. Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующим им ставок 9, 15, 20, 25 и 30%. Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года.

Законодательством предусмотрено ряд льгот по подоходному налогу: доходы полностью или частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого получен доход: в размере базовой величины; в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца; в размере десяти базовых величин для отдельных категорий физических лиц.

Например, произведем расчет подоходного налога из заработной платы работницы Мережа Н.В. (имеет троих несовершеннолетних детей) за август 2008 г. Базовая величина фактически в январе-феврале 2008 года составила 29 000 р., в марте-августе 2007 г. – 31 000 р. Следовательно, средняя базовая величина за анализируемый период составит 38 250 р. [(2 · 29 000 + 6 · 31 000) / 8].

Учитывая, что подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, совокупный доход за январь-август: 3 415 670 р.

Вычеты за январь-август составят: (38 250 · 8) · 7 = 2 142 000 р.

Облагаемый доход за январь-август: 3 415 670 – 2 142 000 =1 273 670 р.

Подоходный налог за январь-август: 1 273 670 · 9 / 100 = 114 630 р.

Засчитав сумму налога, удержанную за январь-июль, определим размер налога, подлежащего удержанию с доходов за август: 114 630 – 79 706 = 34 924 р.

Кроме подоходного налога наемные лица являются плательщиками отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от заработной платы. Объектом начисления страховых взносов являются все виды оплаты труда, с которых начисляется пенсия, вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения без вычета из них налогов и удержаний. Сюда относится: основная заработная плата, заработная плата и доплаты за сверхурочное время, выходные и праздничные дни и др.

В то же время страховые взносы не начисляются на: выходное пособие при прекращении трудового договора; пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования; единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию и др.

Например, сумма начисленного дохода за август 2008 г. работницы Мережа Н.В. составила 605 040 р., следовательно, пенсионный налог равен 6050 р. (605 040 · 1/100).

Помимо этого некоторые работники ООО «Открытый Контакт» уплачивают профсоюзные взносы в размере 1% от суммы заработной платы.

Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы, после удержания подоходного и пенсионного налогов в размерах, указанных в исполнительном листе.

Также из заработной платы работников ООО «Открытый Контакт» для погашения их задолженности предприятию производятся по распоряжению предприятия следующие удержания:

• возврат аванса, выданного в счет заработной платы;

• возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы аванса, выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях предприятие вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется в связи с направлением на учебу, в связи выходом на пенсию и в других случаях;

• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Согласно внутреннему положению по труду, кроме обязательных удержаний предприятие может производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним следует отнести: страховые платежи, за коммунальные услуги, за товары в кредит и другие.

В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь [41, с. 59] при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработка осужденного к исправительным работам производится удержание в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от 10 до 25% заработной платы. Удержания из заработной платы работников, осужденных к исправительным работам, производятся со всей суммы заработной платы без исключения из этой суммы налогов и других платежей, а также независимо от наличия претензий к осужденному органов, ведающих применением исправительных работ.

Удержания на исследуемом предприятии производятся за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а при увольнении – за проработанную часть месяца. С лиц, работающих по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы.

Аналитический и синтетический учет заработной платы