┌────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│Предполагаемый объ-│ │Расходы на│ │Предполагаемый│ │Доля расхо-│

│ем продукции (работ,│ х │НИОКР │ : │объем продук-│ = │дов на НИОКР│

│услуг в отчетном пе-│ │ │ │ции (работ,│ │отчетного │

│риоде │ │ │ │услуг) за ус-│ │года │

│ │ │ │ │тановленный │ │ │

│ │ │ │ │период списа-│ │ │

│ │ │ │ │ния │ │ │

└────────────────────┘ └──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Группа статей «Основные средства»

По данной строке записывают остаточную стоимость основных средств.

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

-оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Отвечающее данным критериям имущество относится к основным средствам, если оно находится в собственности организации, принадлежит ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо получено в лизинг (когда объект числится на балансе у лизингополучателя). При этом в составе основных средств учитывают как эксплуатируемые объекты, так и те, что находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации или в запасе.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

-отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Модернизация основных средств стоимостью не более 10 000 руб. Стоимость объектов не дороже 10 000 руб. можно единовременно списать на расходы при вводе в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

По общему правилу расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта или же формируют новое основное средство. Об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01 и в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Так как стоимость модернизированного основного средства списана, по строке 120 Баланса ее показывать не надо.

Если модернизация обошлась более чем в 10 000 руб. сумму сразу списать нельзя, ее придется амортизировать. Значит, по строке 120 надо отразить остаточную стоимость модернизированного имущества по состоянию на отчетную дату.

Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.

Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.

Статья «Незавершенное строительство».

Незавершенные капитальные вложения - это затраты на незаконченное капитальное строительство; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на покупку оборудования, требующего монтажа, но пока не смонтированного; на приобретение нематериальных активов, не принятых на учет, а также основных средств, которые не введены в эксплуатацию. То есть по строке 130 показывают остаток по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

• расходы по любым строительно — монтажным работам;

• стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

• стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

• стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

• расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

• стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

• авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Заполняется группа статей «Незавершенное строительство» таким образом:

Нужно сложить остатки по дебету счета 07 «оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности».

Что считать доходными вложениями в материальные ценности. Это имущество, которое изначально предполагает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Его показывают в балансе по остаточной стоимости, которая равна первоначальной, учтенной на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за минусом амортизации, отраженной на отдельном субсчете к счету 02.

Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так.

Из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»

Долгосрочными финансовыми вложениями являются суммы, вложенные на срок более года. Это вклады в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); займы, предоставленные другим компаниям; деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляются проценты); а также дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Если срок вложений не превышает года, то их приводят по строке 250 Баланса.

Финансовые вложения отражают в балансе по первоначальной стоимости, в которую включают фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений устойчиво существенно снижается, то фирма вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений. Тогда их стоимость нужно показать в балансе за минусом суммы созданного резерва.

По строке 140 не нужно приводить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а также сумму долгосрочных займов, выданных работникам. Все это следует показать по строкам 411 и 230 Баланса соответственно.

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям.

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации.

Их величину можно рассчитать, если вычитаемые временные разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете расходы признают раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Такие разницы возникают, если:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- фирма, использующая в налоговом учете кассовый метод, в бухучете отразила расходы, но еще не оплатила их;

- есть переплата по налогу на прибыль, которая не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих отчислений.

Для учета этих разниц предусмотрен счет 09 "Отложенные налоговые активы". Остаток по этому счету и нужно показать по строке 145 Баланса.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По этой строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Строка 190 "ИТОГО по разделу I

В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы"

Раздел II «Оборотные активы»

┌────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Строка баланса │Код строки│ Как сформировать показатели для баланса │

│ │ баланса │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Запасы │ 210 │Сумма строк 211-217 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│в том числе: сырье, материалы и│ 211 │Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредито-│

│другие аналогичные ценности │ │вое) сальдо счета 16 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│животные на выращивании и откор-│ 212 │Сальдо счета 11 │

│ме │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│затраты в незавершенном произво-│ 213 │Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 │

│дстве │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│готовая продукция и товары для│ 214 │Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и│

│перепродажи │ │42 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│товары отгруженные │ 215 │Сальдо счета 45 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы будущих периодов │ 216 │Сальдо счета 97 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│прочие запасы и затраты │ 217 │Стоимость материально-производственных ценностей, ко-│

│ │ │торые не вошли в предыдущие строки группы статей│

│ │ │"Запасы" │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Налог на добавленную стоимость│ 220 │Сальдо счета 19 │

│по приобретенным ценностям │ │О вычетах НДС, если фирма расплатилась за имущество│

│ │ │заемными средствами или купило недвижимость, читайте│

│ │ │на стр. 43-44 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Дебиторская задолженность (пла-│ 230 │Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Рас-│

│тежи по которой ожидаются более│ │четы производятся более чем через 12 месяцев" за мину-│

│чем через 12 месяцев после отче-│ │сом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по│

│тной даты) │ │долгосрочным долгам". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные,│

│ │ │сроком предъявления более чем через 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними│

│ │ │(зависимыми) обществами, которые производятся более│

│ │ │чем через 12 месяцев". │