18699 (Бухгалтерский учет в оптовой торговле), страница 2

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета «Товары отгруженные»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие: [8, с. 40]

а) на списание отгруженных товаров

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно налога на добавленную стоимость. Включенного в продажную цену реализованной продукции

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах покупатели оплачивают стоимость товара (включая налог на добавленную стоимость) оптовой базе, а она – поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и налог на добавленную стоимость с этой стоимости. [8, с. 41]

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью: [8, с. 42]

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.

1.4 Учет торговых наценок

Организации оптовой торговли, учитывающие товары по продажным ценам используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» отражаются суммы оптовых и торговых надбавок при оприходовании товаров, суммы предоставленных поставщиками скидок на возмещение дополнительных транспортных расходов и возможные потери товаров. А также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в продажную цену. [1, с. 214]

Поскольку оптовые организации, учитывающие товары по продажным

ценам, отражают их реализацию по дебету и кредиту счета 90 «Реализация» в одинаковой оценке, возникает необходимость определения покупной стоимости товаров, которая должна быть проведена по дебету счета 90. Для этого ежемесячно определяются суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые отражаются способом красного сторно по дебету счета 90 и кредиту счета 42. На практике суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость чаще всего определяют по их среднему проценту. Для расчета среднего процента, например, торговых надбавок и скидок сначала определяют предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца путем сложения сальдо на начало месяца с суммой торговых надбавок, полученных скидок за месяц и вычитания из полученного итога суммы торговых надбавок и скидок по выбывшим в течение месяца товара. Предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца умножают на 100 и делят на стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам.

2. Документальное оформление и особенности бухгалтерского учета в ЗАО «Сотис»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Сотис» (далее – ЗАО «Сотис») находится по адресу: г. Минск, ул. Д. Марцинкевича, 11.

Режим работы: ежедневно, кроме воскресенья, с 10.00 до 19.00.

Для осуществления своей деятельности ЗАО «Сотис» получены лицензии на оптовую торговлю, выданные Минским городским исполнительным комитетом.

Главной целью предприятия является удовлетворение потребностей населения в высококачественных продуктах питания по научно обоснованным нормам, сохранения здоровья людей и содействие росту производительности труда, увеличение свободного времени и улучшение условий быта и отдыха трудящихся.

Основными направлениями деятельности являются:

• оптовая торговля продуктами питания, осуществление маркетинговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

Органами управления предприятия являются: Учредители, Дирекция. В состав последней входят директор, главный бухгалтер предприятия. Дирекция является исполнительным органом, подотчетна по всем вопросам деятельности Учредителям и действует в пределах компетенции, установленной Уставом, решениями Учредителей.

Организационная структура ЗАО «Сотис» представлена на рисунке (Приложение 2).

Непосредственным руководством деятельности ЗАО «Сотис» занимается коммерческий директор Василькевич Игорь Гермогенович, назначенный на эту должность непосредственно учредителями. На должности главного бухгалтера находится Венчик Елена Викторовна.

Интерьер ЗАО «Сотис» оформлен в современном стиле. Магазин оснащен новейшим торгово-технологическим оборудованием.

В помещение (общая площадь 105,6 кв. м.) включается:

1. общий зал;

2. гардероб;

3. туалетные комнаты;

4. административное помещение;

5. кладовая;

Рабочий коллектив составляет 24 человека.

Коммерческий директор выполняет роль управляющего, принимает все производственные решения, вопросы, связанные с заключением договоров, реализацией готовой продукции, рекламы и др.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, ведется с использованием мощной универсальной программы нового поколения «Ветразь».

Таблица 2.1.1 – Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности магазина «Сотис» тыс. руб.

2.2 Документальное оформление и учет продажи товаров в ЗАО «Сотис»

Реализация товаров в ЗАО «Сотис» регулируется договорами купли – продажи.

По договору купли – продажи одна сторона (ЗАО «Сотис») обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Пример договора купли продажи, заключенного 10 сентября 2004 г. с постоянным покупателем Белорусским Союзом Архитекторов приведен в Приложении 3

По форме товародвижения оптовая реализация в ЗАО «Сотис» подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар; момент перехода риска случайной гибели товара; момент возникновения (перехода) права собственности; момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязанности ЗАО «Сотис» передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором ЗАО «Сотис» считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. В ЗАО «Сотис» применяется первый вариант (т, е., по «отгрузке»). Датой реализации товаров для целей налогообложения считается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

день предъявления покупателю счета – фактуры.

Законодательством Республики Беларусь определены даты реализации товаров (Приложение 4)

Бухгалтерский учет реализации товаров в ЗАО «Сотис» осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Реализация», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Сотис» являются:

– доходами – выручка от продажи продукции и товаров;

– расходами – затраты, связанные с реализацией продукции.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;