18699 (601741), страница 3
Текст из файла (страница 3)
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
При реализации со склада ЗАО «Сотис», учетной политикой которого предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90 «Реализация» субсч. «Выручка»
отгружены товары покупателям по продажной стоимости;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя»
отгружена тара под товаром;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»
одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методу средней);
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)
отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч. 51 «Расчетные счет»
оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров в ЗАО «Сотис» рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44) прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п. 4).
На счете 90 «Реализация» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета «Прибыль / убыток от продаж» на счет «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль / убыток от продаж»:
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 1 «Выручка»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 2 «Себестоимость продаж»
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 4 «Акцизы»
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 5 «Экспортные пошлины»
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если при отгрузке товаров ЗАО «Сотис» получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»,
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» на сумму векселя;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При отказе покупателя оплатить вексель ЗАО «Сотис» предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные».
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на убытки:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет векселей, полученных ЗАО «Сотис» за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.
ЗАО «Сотис» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Реализация» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2.3 Учет товаров по продажным ценам в ЗАО «Сотис»
В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. Отметим, что:
– в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;
– в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.
Покажем методику такого учета в ЗАО «Сотис» на примере шоколадного батончика «Сотис-кович», который продается всем покупателям по одинаковой цене – 600 руб. (без НДС). Ставка НДС – 18%.
Пример. Остаток батончика «Сотис-кович» на 1 сентября 2006 г. по продажным ценам – 6000 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 500 руб.
На основании данных табл. 2.3.1 отразим в учете поступление и реализацию шоколадного батончика за ноябрь. При оприходовании товаров сумму торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).
Таблица 2.3.1 – Данные о шоколадном батончике «Сотис-кович» за сентябрь 2006 г.
| Дата поступления | Показатели | Количество, шт. | Стоимость приобретения 1 шт., руб. | Сумма руб. |
| Остаток на 1 Сентября | 10 | 600,00 | 6000,00 | |
| 12.09.04 | Поступило товаров | 30 | 550,60 | 16518,00 |
| 20.09.04 | Поступило товаров | 25 | 540,80 | 13520,00 |
| 26.09.04 | Поступило товаров | 15 | 560,00 | 8400,00 |
| Итого (остаток товаров на 1 сентября и поступление за сентябрь). | 80 | 53938,00 | ||
| Продано товаров за ноябрь. | 55 | |||
| Остаток на 1 октября. | 25 |
Порядок отражения в учете поступления шоколадного батончика «Сотис-кович» за сентябрь приведен в табл. 2.3.2
Таблица 2.3.2 (руб.)
| Дата поступления. | Д-т сч. 41 | К-т сч. 60 | Д-т сч. 19 | К-т сч. 60 | Д-т сч. 41 | К-т сч. 42 |
| 12.09.06 | 16518,00 | 2973,4 (16518,00: 100*18) | 1482,00 [(30*600,00) -16518,00] | |||
| 20.09.06 | 13520,00 | 2433,6 (13520,00: 100*18) | 1480,00 [(25*600,00) -13520,00] | |||
| 26.09.06 | 8400,00 | 1512,00 (8400,00: 100*18) | 600,00 [(15*600,00) -8400,00] | |||
| Итого. | 38438,00 | 6919,00 | 3562,00 | |||
Отгрузка за ноябрь покупателям батончика «Сотис-кович» отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
39600,00 руб. (55 х 600 х 1,2).
Начислен бюджету НДС на реализованные товары:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
6600,00 руб. (39600 х 16,67) или (36660: 100 х 18).
Списываются реализованные товары:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
