18388 (Учет финансовых вложений и инструментов), страница 6

Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита.

При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 76

— 120 000 руб. — отражен возврат товара заемщиком;

Дебет 19 Кредит 76

— 21 600 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенного кирпича;

Дебет 76 Кредит 58-3

— 141 600 руб. — отражено списание финансового вложения;

Дебет 68 Кредит 19

— 21 600 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).

Таким образом, ОАО "Инмарко" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

В 2009г. ОАО "Инмарко" предоставило займ ООО "Деко" в сумме 120000 по ставке – 5%. 1 февраля 2009 года ОАО "Инмарко" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО "Инмарко" сумму процентов из расчета 24% годовых. Через три месяца заемщик вернул 20 000шт. кирпича. Сумма по процентам составила 2607руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации. К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются определенные условия.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение: по эмитентам (государственные и муниципальные, частные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных субъектов), по срочности использования (долгосрочные вложения, краткосрочные вложения), по источникам приобретения (собственные и заемные).

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике: долевые бумаги (акции), долговые обязательства (облигации, сертификаты, векселя), производные бумаги (опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Также существует такое понятие, как "последующая оценка финансовых вложений", т.к. первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности..

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, и учитываются на счете 58 по номинальной стоимости.

Организация также может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона – займодавец передает второй стороне – заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества. Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа.

По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками.

Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Финансовые вложения ОАО "Инмарко" осуществляет в ценные бумаги и в займы. Так общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну (т.е. были произведены финансовые вложения в ценные бумаги) После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.

ОАО "Инмарко" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

В 2009г. ОАО "Инмарко" предоставило займ ООО "Деко" в сумме 120000 по ставке – 5%. 1 февраля 2009 года ОАО "Инмарко" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО "Инмарко" сумму процентов из расчета 24% годовых. Через три месяца заемщик вернул 20 000шт. кирпича. Сумма по процентам составила 2607руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА - М, 2005. – 560 с.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129 - ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.02. №126н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02. №114н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н.

6. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. Федеральный закон "Об официальном бухгалтерском учете" (Проект). - 19-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2008. - 448 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанова. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 591 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей т др.; под общ. ред. И.Е. Тишкова. – Мн.: Выс. шк., 2003. – 688с.

10. Бабаева Ю.А.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.. – М.: Вузовский учебник –2007. - 525с.

11. Вещунов Н.Л.. Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./ - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.: ил.

12. Козлова Е. П. "Ценные бумаги" - М.: Ценные бумаги 2006 г

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: "ИПБ-БИНФА", 2006. – 640 с..

14. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

15. Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" / Н. Н. Томило // Бухгалтерский учет. - 2007. – 426 с..

16. Федоров В. ПБУ 19/02: Новые правила учета финансовых вложений / Практическая бухгалтерия. - N 2. - 2006. – СПС "Гарант".

17. Фомичева Л.П. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: комментарий - Система ГАРАНТ,2008.

18. Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие./ - М.: Финансы и статистика, 2008. - 544 с. ил.