18388 (601610), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";

убытки - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объектов основных средств, товаров, материалов, денежных средств и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с его выполнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность с субсчета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убытки - по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 75-2.

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ В ОАО "ИНМАРКО"

3.1 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в ценные бумаги

Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3 % от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Причитающиеся к уплате суммы доходов (процентов или дисконта) по векселям включаются в состав операционных доходов (расходов) отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Причитающиеся к уплате проценты (дисконты) по векселям (облигациям) относятся во внереализационные расходы в момент возникновения. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент выбытия (погашения, реализации).

26 января 2009 года общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила — 2000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" были сделаны следующие записи:

Дебет 58-1 Кредит 76

— 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;

Дебет 76 Кредит 51

— 100 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;

Дебет 58-1 Кредит 76

— 3000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 51

— 3000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;

Дебет 58-1 Кредит 76

— 2000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51

— 2000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.

В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пункт 11 ПБУ 19/02 для ценных бумаг дает возможность применять еще один способ формирования их первоначальной стоимости исходя только из цены их приобретения. Другие дополнительные затраты, связанные с приобретением (если, конечно, их величина несущественна), можно учесть в составе операционных расходов. А именно на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Естественно, что использование этого способа, а также критерий "несущественности" необходимо закрепить в учетной политике организации. Этот способ можно применять только для ценных бумаг. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету по фактическим затратам.

Для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету ОАО "Инмарко", как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги.

Таким образом, учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3 % от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну (т.е. были произведены финансовые вложения в ценные бумаги) После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.

3.2 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в займы

ОАО "Инмарко" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2009 году ООО "Деко" на сумму 120 000 рублей отражено: Д^т 58 "Финансовые вложения" К^т 51 "Расчетный счет". Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д^т 51 К^т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Один из видов деятельности ОАО "Инмарко" является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО "Инмарко" имеются строительные материалы.

1 февраля 2009 года ОАО "Инмарко" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО "Инмарко" сумму процентов из расчета 24% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 20 000 штук кирпича того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 6 руб./штука без учета НДС.

При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" отражаются следующие операции:

1 февраля 2006 года.

Дебет 76 Кредит 10

— 120 000 руб. (20 000 штук х 6 руб./штука) — передана заемщику строительного кирпича по товарному кредиту;

Дебет 76 Кредит 68

— 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;

Дебет 58-3 Кредит 76

— 141 600 руб. (21 600 руб. + 120 000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;

28 февраля 2006 года.

Дебет 76 Кредит 91-1

— 2607 руб. (141 600 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Характеристики

Список файлов курсовой работы