18388 (Учет финансовых вложений и инструментов), страница 3

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не peже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверки может быть 1 предусмотрено на даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением прочих расходов.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее I созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения прочих доходов. На основе имеющейся информации о том, что финансовое положение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям включается в состав прочих доходов коммерческой организации. Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов. Синтетический и аналитический учет на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется в ведомости в разрезе сформированных резервов.

Таким образом, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений отличаются от номинальной стоимости, которая обозначена на объекте финансовых вложений.

Также существует такое понятие, как "последующая оценка финансовых вложений", т.к. первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена.

По финансовым вложениям по которым не определяется текущая рыночная стоимость при определенных условиях возможно создание резерва под обесценение финансовых вложений на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности..

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием определенных условий. При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы I между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

1. Внесения вкладов при создании и расширении организации;

2. Приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

3. Приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Инвестирование средств в уставной капитал происходит, как правило, в два этапа:

1. В процессе государственной регистрации

2. На протяжении определенного периода деятельности организации

Участники хозяйского общества формируя уставной капитал, минимальный размер которого для открытых акционерных обществ тысячекратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), а для закрытых акционерных обществ стократный МРОТ, вносят первоначальный взнос в размере пятидесяти процентов , а остальное вносят в течении года.

Участники хозяйского товарищества формируя складочный капитал обязаны внести первоначальный взнос в размер пятидесяти процентов, а остальное в течении срока установленного участниками.

Участники производственного кооператива формируя неделимый фонд (минимальный размер 100 МРОТ) вносят первоначальный взнос в размере 10%, а оставшееся 90% вносят в течении года.

Учредители унитарного предприятия формируя уставной фонд (минимальный размер 1000 МРОТ) вносят сразу 100% взноса.

Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются следующими записями:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - произведена оплата вклада в уставный капитал.

В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права.

Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. – списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. – отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") – отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

Дебет сч. 51 "Расчетные счета",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции" – списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" - отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

Таким образом, финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Инвестирование средств в уставной капитал происходит в процессе государственной регистрации и на протяжении определенного периода деятельности организации.

Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав. Вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции от 28 декабря 2002).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.

Пример 3. ЗАО "Актив" 27 декабря 2008 г. Заключила договор на покупку пакета из 100 тыс. облигаций ОАО "Пассив" по цене 70 руб. за облигацию. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации "Актив" в реестре владельцев облигаций ОАО "Пассив" дано реестродержателю 8 января 2009 г. Оплата облигаций в сумме 7 млн руб. произведена организацией "Актив" 7 января 2009 г.

На какую дату ЗАО "Актив" следует отразить финансовые вложения в облигации?

Право собственности на облигации официально переходит к ЗАО "Актив" 8 января 2009 г. Дебиторская задолженность списывается в сумме 7 млн руб., облигации ОАО "Пассив" на счет учета финансовых вложений:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг (7 января 2004 г.);

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оприходованы ценные бумаги (8 января 2009 г.).

В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.