18271 (Учет расчетов и анализ по оплате труда ООО "Юнион"), страница 2

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (производственной работе) или по фактически отработанному времени.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержания.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

• начислено по видам – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

• путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

• путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

• путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков зарплат являются первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени -для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

• накопительные карточки заработной платы –для рабочих –сдельщиков;

• расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

• расчетные ведомости за прошлый месяц –для учета сумм удержания налогов;

• решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

• расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с по » (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляется штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Учет выработки при сдельной форме платы труда применяют, если можно измерять и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

Наряд на сдельную работу – типовая форма № Т-40;

Маршрутный лист – типовая форма № Т-23;

Рапорт о выработке – типовая форма № Т-22 и др.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовый выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой,- то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе – рапорте о выработке, составляемом на месяц.

При сдельно-премиальной системе оплате труда начисление заработной платы производится за изготовленную годную продукцию.

Рассмотрим данную систему оплаты труда на примере:

Рабочий-сдельщик IV разряда Насонова Н.А.изготовила продукцию на 4423руб 35 коп, была ей начислена премия 30%, что составляет 1327руб. Трудоемкость выполненной продукции составляет 165,23нормо-часа. Она отработала 151час. Выработка равна 165,23 / 151 * 100% = 109,4%.

При повременно-премиальной системе оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время.

Рассмотрим данную систему оплаты труда на примере:

Транспортировщик Кузьмин Н.П. с окладом 3020руб. отработал в феврале 2006года 151час.

По производственному календарю в феврале 2006года рабочее время составляет 151час.

Оклад за февраль месяц составляет:

3020руб. / 151час * 151час = 3020руб.

Получил премию 30%:

3020руб. * 30% = 906руб.

Зарплата равна:

3020руб. + 906руб. = 3926руб.

3. Удержание из оплаты труда

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.

На предприятии ООО «Юнион» используется налог на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется нарастающим итогом с начало налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

При расчете налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, из налоговой базы исключаются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

• 500 руб. инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2групп.

• 400 руб. распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяц, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

• 600 руб. на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 23 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей;

• 1200 руб. на каждого ребенка осуществляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Рассмотрим расчет подоходного налога на примерах:

1) Транспортировщик Кузьмин Н.П. является инвалидом детства, подоходный налог его равен:

Зарплата 3926руб.;

Вычет на доходы: 500 + 600 = 1100руб.

на работника (инвалида детства) 500руб.

на одного ребенка 600руб.

Подоходный налог: 3926,00 – 1100 = 2826,00 * 13% = 367руб.

2) Автоматчик Насонова Н.А. имеет троих детей:

Зарплата 5750,35руб.;

Вычет на доходы: 400 + 1800 = 2200руб.

на работника 400руб.

на троих детей 600руб. * 3 = 1800руб.

Подоходный налог: 5750,35 –2200 = 3550,35 * 13% = 462руб.

Организация обязана перечислять суммы удержанного с физического лица налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лиц. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом доход в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам. Полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших в организацию исполнительных документов:

• Алименты на содержание детей удерживается в следующих размерах от заработка после удержания налогов: на одного ребенка – 25%; на двух детей – 33%; на трех и более детей – 50%;

• Размер алиментов на родителей устанавливается судом;

• Размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливается также судом.

Рассмотрим расчет алиментов на примере работника предприятия ООО «Юнион»:

Транспортировщик Кузьмин Н.П., имеющий одного ребенка в разводе, его зарплата составляет 3926руб., подоходный налог удержан 367руб.

Алименты на одного ребенка 25% составляют:

3926,00 – 367 = 3559,00 * 25% = 889,75руб.

Материальный ущерб, нанесенный работником организации, удерживается в соответствии с установленной материальной ответственностью, которая бывает частичной или полной.

При частичной ответственности, например, за допущенный барк. Материальный ущерб возмещается в пределах среднего месячного заработка работника. При полной ответственности – например недостача в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность организации перед работниками. Что отражается по дебету счета 70:

1. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность организации бюджету (Д-т сч. 70, К-т сч. 68);

2. На удержания в пользу других организаций и лиц – увеличивается кредиторская задолженность другим организациям и лицам (Д-т сч. 70, К-т сч. 76);

3. На удержания в пользу организации – уменьшается дебиторская задолженность работника организации (Д-т сч. 70, К-т сч. 73).

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%, в том числе и удержаний из заработной платы по нескольким исполнительным документам.

В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение ущерба, причиненного преступлением; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб со смертью кормильца, и др.

Профвзносы удерживаются только по заявлению работника в размере 1% от начисленной заработной платы. Профвзносы перечисляются на расчетный счет профсоюзной организации.

Рассмотрим на примере расчет профвзносов на предприятии ООО «Юнион»:

Зарплата автоматчика Насоновой Н.А. 5750,35руб.

Профвзносы составляют:

5750,35 * 1% = 57,50руб.